Особый порядок выплат пособий при УСН (Н.А. Теплова, "Упрощенка", N 2, февраль 2008 г.)

Особый порядок выплат пособий при УСН

Любому бухгалтеру приходится начислять социальные пособия, но правила при упрощенном и общем режимах значительно различаются. Как начисляются пособия при УСН, как их учесть и облагаются ли они налогами, сейчас выясним

Федеральными законами от 29.12.2006 N 255-ФЗ (далее - Закон N 255-ФЗ), от 19.05.95 N 81-ФЗ (далее - Закон N 81-ФЗ) и от 12.01.96 N 8-ФЗ (далее - Закон N 8-ФЗ) установлены следующие виды выплат по обязательному социальному страхованию:

- пособие по временной нетрудоспособности;

- пособие по беременности и родам;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

- пособие на погребение или возмещение стоимости ритуальных услуг из гарантированного перечня.

"Упрощенцы" (как и все остальные работодатели) обязаны выплачивать все виды предусмотренных законом пособий в обычном порядке. Только пособия по временной нетрудоспособности начисляются у них по-особому, из двух источников: ФСС и средств работодателя. Все остальные государственные пособия полностью финансируются за счет бюджета социального страхования.

Пособие по временной нетрудоспособности

Порядок выплаты пособий работодателями, находящимися на УСН, регулируется Федеральным законом от 31.12.2002 N 190-ФЗ. Как мы подчеркнули, часть выплаченной суммы возмещает Фонд социального страхования. Она составляет не более МРОТ за полный календарный месяц на каждого работника (ст. 2 Закона N 190-ФЗ). С 1 сентября 2007 года МРОТ установлен в размере 2300 руб.

Начисление

Согласно пункту 5 статьи 14 Закона N 255-ФЗ пособия по временной нетрудоспособности в случае болезни или травмы выплачиваются за календарные дни (кроме нерабочих праздничных). Размер пособия зависит от страхового стажа работника (п. 1 ст. 7 Закона N 255-ФЗ) и составляет:

- при стаже восемь и более лет - 100% среднего заработка;

- от пяти до восьми лет - 80% среднего заработка;

- от шести месяцев до пяти лет - 60% среднего заработка.

Если страховой стаж работника менее шести месяцев, то пособие начисляют исходя из МРОТ, то есть не более 2300 руб. за полный календарный месяц.

Напомним, что в страховой стаж включаются периоды работы по трудовому договору, государственной гражданской и муниципальной службы или другой деятельности, для которой предусмотрено обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Если работник трудился сразу в нескольких местах, учитывается время работы только в одном из них по его выбору.

Правила вычисления и подтверждения страхового стажа утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 06.02.2007 N 91. Основным документом, подтверждающим страховой стаж, является трудовая книжка. Если ее нет или в ней содержатся неточные сведения либо какие-то данные отсутствуют, подтверждающими документами могут быть трудовые договоры, справки от работодателей или из государственных (муниципальных) органов, выписки из приказов, лицевые счета и ведомости на выдачу заработной платы. Периоды работы (службы, деятельности) исчисляются в календарном порядке из расчета полных месяцев (30 дней) и полного года (12 месяцев). Кстати, если в месяце 31 день, а работник трудился 30 дней, месяц считается полностью отработанным.

Если в документе указан только год, датой начала или конца работы считается 1 июля соответствующего года, если год и месяц, но не проставлено число - 15-е число месяца. В документах, выдаваемых работнику для подтверждения стажа (при отсутствии трудовой книжки), должны быть обозначены номер, число, месяц, год и основание выдачи, ФИО застрахованного лица, точная дата его рождения, место и период работы, профессия (должность).

О том, как рассчитать средний заработок, говорится в Положении об особенностях исчисления пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, утвержденном постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (далее - Положение).

Отметим самое важное. В расчет входят суммы, выданные за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу заболевания или травмы. Виды учитываемых выплат приведены в пункте 2 Положения.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 12 Федерального закона от 21.07.2007 N 183-ФЗ (далее - Закон N 183-ФЗ) пособие за полный календарный месяц в 2008 году не может превышать 17 250 руб., а если в местности приняты районные коэффициенты, то максимальный размер пособия корректируется на их величину.

Ситуация. Размеры пособий по уходу за больными родственниками

Пособие по временной нетрудоспособности за период болезни ребенка выплачивается (п. 3 ст. 7 Закона N 255-ФЗ):

1) при амбулаторном лечении: за первые десять календарных дней - в соответствии со страховым стажем (как при болезни или травме работника), за остальные - в размере 50% среднего заработка;

2) при стационарном лечении - в зависимости от страхового стажа (как при болезни или травме работника).

Если у работника болен кто-то из членов семьи (кроме детей до 15 лет), за кем требуется домашний уход, пособие определяется исходя из страхового стажа по тому же правилу, что при болезни или травме работника (п. 4 ст. 7 Закона N 255-ФЗ)

Для получения пособия по временной нетрудоспособности работнику необходимо представить в бухгалтерию работодателя больничный лист. В 2007 году приказом Минздравсоцразвития России от 16.03.2007 N 172 утвержден новый бланк, в котором учли измененный порядок назначения и расчета пособий.

Напомним: теперь пособие по временной нетрудоспособности застрахованное лицо вправе получить не только на основной работе, но и на выполняемой по совместительству (п. 1 ст. 13 Закона N 255-ФЗ). Поэтому медицинские учреждения должны оформлять по требованию пациента несколько больничных листов.

Назначается пособие в десятидневный срок после предъявления работником листка нетрудоспособности (п. 1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ), а выплачивается в ближайший день выдачи зарплаты. Обратиться за ним можно в течение шести месяцев со дня восстановления нетрудоспособности или окончания периода освобождения от работы в случае ухода за больным членом семьи.

Пример 1

Д.В. Березкин работает в ООО "Кипарис", где применяется УСН. В феврале 2008 года он проболел 12 дней. За 12 месяцев (365 календарных дней), предшествующих болезни, ему было начислено 221 730 руб., из которых:

- выплаты, облагаемые пенсионными взносами, - 218 720 руб.;

- сумма за 28 дней ежегодного отпуска - 17 620 руб.;

- оплата проезда - 3000 руб.

Отработаны полностью 12 месяцев, за исключением 28 календарных дней нахождения в отпуске. Страховой стаж работника составляет четыре года.

Начислим пособие по временной нетрудоспособности.

Поскольку страховой стаж работника больше шести месяцев, сумму пособия нужно определять исходя из среднего заработка. Согласно пункту 2 статьи 14 Закона N 255-ФЗ в расчет среднего заработка включаются выплаты, облагаемые ЕСН. Несмотря на то что "упрощенцы" не являются плательщиками этого налога, они исчисляют пенсионные взносы с его базы (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, далее - Закон 167-ФЗ). Следовательно, в расчет нужно взять 218 620 руб., с которых будут уплачиваться взносы в ПФР.

Согласно пункту 4 Положения на средний заработок не влияют выплаты социального характера и иные, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, компенсация за питание, проезд, обучение, коммунальные услуги, отдых и др.). Поэтому из 218 620 руб. нужно вычесть 3000 руб. Не учитывается и сумма отпускных (п. 8 Положения). Останется 198 100 руб. (218 720 руб. - 3000 руб. - 17 620 руб.).

Теперь определим величину расчетного периода. Из расчета исключаются дни, когда за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством, за исключением периодов выполнения беременными женщинами более легкой работы (п. 13 Положения). В данном случае вычитаем период нахождения Д.В. Березкина в отпуске. Расчетный период составил 337 дней (365 дн. - 28 дн.).

Рассчитаем среднедневной заработок, получим 587,83 руб. (198 100 руб. : 337 дн.). Страховой стаж Д.В. Березкина равен четырем годам, поэтому пособие ему следует начислить в размере 60% среднего заработка. Сумма пособия будет равна 4232,38 руб. (587,83 руб. х 12 дн. х 60%).

Сравним с максимальным размером пособия. За каждый день болезни работник может получить не больше 594,82 руб. (17 250 руб. : 29 дн.), а за все время не больше 7137,84 руб. (594,82 руб. х 12 дн.). Итак, 4232,4 руб. < 7137,84 руб. Рассчитанная сумма пособия меньше максимальной. Значит, работодатель выдаст Д.В. Березкину 4232,4 руб. При этом часть пособия, которую возместит ФСС, составит 951,72 руб. (2300 руб. : 29 дн. х 12 дн.), а 3280,68 руб. (4232,4 руб. - 951,72 руб.) организация выплатит из собственных средств.

Налоги и взносы

С выплат работникам "упрощенцы" перечисляют НДФЛ, страховые пенсионные взносы и взносы на случай травматизма.

НДФЛ. Согласно пункту 5 статьи 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов. Поэтому, как и налогоплательщики на общем режиме, они почти со всех выплат работникам удерживают НДФЛ. Доходы, не облагаемые этим налогом, указаны в статье 217 НК РФ. В пункте 1 обозначены государственные пособия, но за исключением пособий по временной нетрудоспособности. Поэтому при их выплате работодатель должен удержать и перечислить в бюджет НДФЛ.

Страховые пенсионные взносы. База по пенсионным взносам совпадает с базой по ЕСН (п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ). В подпункте 1 пункта 1 статьи 238 НК РФ сказано, что государственные пособия, выдаваемые в соответствии с законом, в том числе по временной нетрудоспособности, ЕСН не облагаются. Следовательно, пенсионные взносы с них тоже платить не надо. Обратите внимание: речь идет именно о выплатах в узаконенных пределах. Как мы говорили, за полный календарный месяц это максимум 17 250 руб. Конечно, работодатель может его не придерживаться и выдать работнику пособие в сумме фактического среднего заработка, но со всего, что будет выплачено сверх нормы, придется начислить и уплатить пенсионные взносы.

Страховые взносы в ФСС. Перечень выплат, с которых не берутся взносы на случай травматизма, утвержден постановлением Правительства РФ от 07.07.99 N 765. В пункте 2 этого перечня указаны государственные пособия. Значит, на пособия по временной нетрудоспособности взносы по социальному страхованию не начисляются. Однако речь идет только о суммах, не превышающих норму. Надбавка облагается взносами в общем порядке.

Налоговый учет

Налоговый учет пособий по временной нетрудоспособности при УСН зависит от выбранного объекта налогообложения.

Объект налогообложения - доходы. При УСН с объектом налогообложения доходы расходы не учитываются, поэтому выплаченное пособие в расчет налоговой базы тоже не войдет. Однако на сумму выплаченных за отчетный (налоговый) период пособий "упрощенцы" вправе уменьшить сумму налога к уплате. С одной оговоркой: чтобы по всем основаниям (как за счет пособий, так и за счет пенсионных взносов) он был уменьшен не более чем на 50%.

Однако здесь все не так просто, как кажется. Напомним, что пособия по временной нетрудоспособности при УСН выплачиваются за счет двух источников: ФСС (в размере МРОТ за полный календарный месяц на каждого работника) и работодателя (оставшаяся часть пособия). Именно на эту оставшуюся часть и можно уменьшить сумму единого налога к уплате.

Как мы выяснили, при выплате пособия необходимо удержать НДФЛ. Однако имейте в виду: единый налог можно уменьшить на всю сумму пособия, то есть в расчет включается не только часть, полученная работником на руки, но и начисленный и удержанный НДФЛ.

Пример 2

ООО "Верба", применяющее УСН с объектом налогообложения доходы, в феврале 2008 года выплатило своему работнику пособие по временной нетрудоспособности в размере 6896,55 руб., из которых 634,48 руб. возместил ФСС России. Удержан НДФЛ, равный 897 руб. (6896,55 руб. х 13%).

За январь, февраль и март уплачено 73 500 руб. пенсионных взносов. Облагаемый доход в I квартале составил 2 469 000 руб.

Определим размер авансового платежа по единому налогу.

Начисленный налог равен 148 140 руб. (2 469 000 руб. х 6%). Максимальная сумма, на которую его можно уменьшить, - 74 070 руб. (148 140 руб. х 50%).

Часть пособия, уплаченная за счет ООО "Верба" (включая НДФЛ), составляет 6262,07 руб. (6896,55 руб. - 634,48 руб.). Прибавив сумму уплаченных в ПФР взносов, получим 79 762,07 руб. (6262,07 руб. + 73 500 руб.). Поскольку она превышает половину начисленного налога (79 762,07 руб. > 74 070 руб.), то налог можно уменьшить только на 74 070 руб.

Таким образом, за I квартал нужно заплатить 74 070 руб. (148 140 руб. - 74 070 руб.) единого налога.

Работодателей, которые выплачивают пособия сверх установленного максимального размера, конечно, волнует, вправе ли они при исчислении налога учитывать всю сумму пособия с надбавкой. В пункте 3 статьи 346.21 НК РФ сказано лишь, что налог при УСН можно уменьшить на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Никаких дополнительных условий не обозначено. Значит, в расчете налогового вычета участвуют и суммы пособия сверх норм.

Объект налогообложения - доходы минус расходы. Сумма пособия, выплачиваемая за счет собственных средств налогоплательщика, может быть включена в состав расходов на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Запись в Книге учета доходов и расходов делается в день выдачи денег из кассы или перевода на банковский счет работника.

С выплат по временной нетрудоспособности работодатель обязан удержать НДФЛ. Если налог перечислен в бюджет в день выдачи пособия, то запись о расходах в виде выданного пособия в Книге учета доходов и расходов можно сделать одной строкой (сумма пособия вместе с НДФЛ). Если налог перечислен позже, то делаются две записи: на сумму пособия без НДФЛ и на сумму НДФЛ.

И опять к вопросу о пособиях, выплаченных сверх установленных норм. Вправе ли "упрощенцы" включить в расходы надбавку? Как указано в подпункте 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, при УСН допускается учет пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных в соответствии с законодательством. Вместе с тем в пункте 15 статьи 255 НК РФ записано, что доплата до фактического заработка сотруднику, не работавшему из-за болезни, является расходом на оплату труда. Значит, работодатели все-таки могут снизить свои облагаемые доходы на сверхнормативные суммы (только нужно не забыть начислить на них взносы на обязательное пенсионное страхование, а также от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний).

Пример 3

ООО "Гордония", применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, 4 марта 2008 года начислило работнику пособие по временной нетрудоспособности в размере 5586 руб. (из них 714 руб. за счет средств ФСС). Удержанный НДФЛ составил 726 руб. (5586 руб. х 13%). Оставшаяся сумма была выдана работнику 5 марта, а налог в бюджет перечислен 6 марта. Отразим операции в налоговом учете.

Сумму пособия, выплаченную за счет средств ООО "Гордония" (без НДФЛ), нужно отразить в расходах 5 марта, что составит 4146 руб. (5586 руб. - 714 руб. - 726 руб.), а уплаченный в бюджет НДФЛ - 6 марта. Заполненная Книга учета доходов и расходов показана в табл. 1.

Таблица 1. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО "Гордония" за
I квартал 2008 года

N п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы, учиты- ваем при ис- числении нало- говой базы	Расходы, учи- тываем при ис- числении нало- говой базы
1	2	3	4	5
...	...	...	...	...
73	Расходный кассовый ордер N 52 от 05.03.2008	Выдано пособие по временной нетрудоспособности	-	4146
74	Платежное поручение N 64 от 06.03.2008	Перечислен НДФЛ	-	726
...	...	...	...

Пособия для беременных женщин и при рождении ребенка

Данные пособия выплачиваются полностью за счет средств ФСС. Система такая: работодатель сначала выдает работнику деньги, а затем получает возмещение. Естественно, речь только о суммах, предусмотренных законом, - выплаченное сверх нормы никто возмещать не будет. Неработающая женщина должна обратиться в органы социальной защиты.

Порядок начисления и выплаты пособий разъяснен в Законе N 255-ФЗ, Законе N 81-ФЗ и Положении, утвержденном постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 N 865 (далее - Положение 1).

Мы уже писали о данных пособиях, однако вопросов по этой теме всегда много. Произошли и некоторые изменения, поэтому внимательно разберем все еще раз.

Пособия по беременности и родам

Право на этот вид пособия имеют застрахованные лица - женщины, работающие по трудовым договорам или являющиеся индивидуальными предпринимателями. Если будущая мама трудится в нескольких местах, в каждом из них ей положены выплаты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 и пункту 1 статьи 14 Закона N 255-ФЗ пособие исчисляется исходя из 100% среднего заработка женщины за последние 12 календарных месяцев, предшествующих отпуску по беременности и родам. При страховом стаже менее шести месяцев сумма пособия рассчитывается исходя из МРОТ. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 12 Закона N 183-ФЗ в 2008 году максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц составляет 23 400 руб.

Пособие по беременности и родам назначается на основании листка нетрудоспособности, который открывается в женской консультации или другой медицинской организации, где работница стоит на учете. Совместительницам, чтобы получить пособие у каждого работодателя, нужно взять несколько экземпляров. Если выплаты производят органы социального страхования, потребуются еще сведения о заработке и документы, подтверждающие страховой стаж (п. 4 ст. 13 Закона N 255-ФЗ).

Пособие рассчитывается за период отпуска по беременности и родам. Порядок предоставления такого отпуска регулируется Трудовым кодексом. Согласно статье 255 ТК РФ он длится 70 (в случае многоплодной беременности - 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов - 84, при рождении двух и более детей - 110) календарных дней после родов. Право на отпуск имеют и женщины, усыновившие ребенка в возрасте до трех месяцев, но времени им отводится меньше - со дня усыновления до момента, когда ребенку исполнится 70 дней (при усыновлении сразу двух и более детей - 110 дней).

Если одновременно при нахождении женщины в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет наступает отпуск по беременности и родам, выплачивается только одно из пособий по выбору женщины.

Пособие назначается, если за ним обратились не позднее шести месяцев со дня окончания отпуска по беременности и родам (п. 2 ст. 12 Закона N 255-ФЗ). Но если срок пропущен по уважительной причине, то ФСС вправе принять решение о выплате пособия. Перечень таких причин утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2007 N 74.

Пособие начисляется в течение десяти календарных дней со дня предъявления листка нетрудоспособности, а выплачивается в ближайший к нему день выдачи зарплаты.

Пример 4

В.Л. Ельцова работает в ООО "Драцена", применяющем УСН. Она уходит в отпуск по беременности и родам продолжительностью 140 дней 18 марта 2008 года. Ее страховой стаж - три года, среднедневной заработок - 773,5 руб. Определим сумму пособия.

На отпуск В.Л. Ельцовой приходится 14 дней марта, полных четыре месяца - с апреля по июль и четыре дня августа.

Определим максимальную сумму пособия за каждый день в указанных месяцах:

- март - 754,83 руб. (23 400 руб. : 31 дн.);

- апрель - 780 руб. (23 400 руб. : 30 дн.);

- май - 754,83 руб. (23 400 руб. : 31 дн.);

- июнь - 780 руб. (23 400 руб. : 30 дн.);

- июль - 754,83 руб. (23 400 руб. : 31 дн.);

- август - 754,83 руб. (23 400 руб. : 31 дн.).

Сравним среднедневной заработок с максимальным размером пособия:

- март - 773,5 руб. > 754,83 руб.;

- апрель - 773,5 руб. < 780 руб.;

- май - 773,5 руб. > 754,83 руб.;

- июнь - 773,5 руб. < 780 руб.;

- июль - 773,5 руб. > 754,83 руб.;

- август - 773,5 руб. > 754,83 руб.

Как видим, в марте, мае, июле и августе среднедневной заработок больше максимального значения, поэтому за эти месяцы В.Л. Ельцова получит сумму, рассчитанную исходя из максимума, а за остальные - исходя из среднедневного заработка.

Определим пособие за каждый месяц:

- март - 10 567,62 руб. (754,83 руб. х 14 дн.);

- апрель - 23 205 руб. (773,5 руб. х 30 дн.);

- май - 23 400 руб.;

- июнь - 23 205 руб. (773,5 руб. х 30 дн.);

- июль - 23 400 руб.;

- август - 3019,32 руб. (754,83 руб. х 4 дн.).

Всего работнице причитается 106 796,94 руб. (10 567,62 руб. + 23 205 руб. х 2 мес. + 23 400 руб. х 2 мес. + 3019,32 руб.).

Единовременное пособие женщинам, вставшим на медицинский учет в
ранние сроки беременности

В статье 9 Закона N 81-ФЗ, согласно которому назначается данное пособие, под ранними сроками подразумеваются первые 12 недель беременности. Сумма пособия составляет 300 руб. Чтобы его получить, необходимо принести работодателю справку из соответствующего медицинского учреждения.

Если справка подана вместе с листком нетрудоспособности, пособие выплачивается вместе с пособием по беременности и родам, если позже - в десятидневный срок.

Обратиться за пособием можно в течение полугода после окончания отпуска по беременности и родам.

Единовременное пособие при рождении ребенка

Получить пособие в размере 8000 руб. может один из родителей. При рождении двух и более детей оно выплачивается на каждого ребенка.

Работник должен представить в бухгалтерию:

- заявление;

- справку о рождении ребенка из ЗАГСа (по форме N 25, утвержденной постановлением Правительства РФ от 31.10.98 N 1274);

- справку с места работы (учебы, службы) другого родителя о том, что ему пособие не назначалось.

Выплаты производятся не позднее десяти дней после представления всех документов. Сделать это нужно в течение шести месяцев после рождения детей.

Если малыш взят на воспитание в семью (усыновление, опека, попечительство и пр.), на данную льготу вправе рассчитывать один из приемных родителей (опекунов, попечителей). Сумма та же - 8000 руб., только получают ее уже не у работодателя, а в органе, уполномоченном субъектом РФ. Если воспитывается не один ребенок, пособие полагается на каждого.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком

Это пособие может получить мать или отец, а также другой родственник, опекун. Право сохраняется, даже если тот, кто находится в отпуске по уходу за ребенком, продолжает работать неполный день или трудится на дому.

Сумма пособия определяется с начала отпуска до того, как ребенку исполнится полтора года. Если в период отпуска сотрудник увольняется (исключая случай ликвидации организации), выплата прекращается со следующего дня после увольнения.

Согласно статье 15 Закона N 81-ФЗ и пункту 44 Положения 1 пособие начисляется в размере 40% среднего заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих отпуску. За полный календарный месяц сумма пособия не может быть больше 6000 руб. и меньше 1500 руб. на первенца и 3000 руб. на второго и последующих детей.

Если уход ведется за несколькими детьми, пособия складываются. Однако общая сумма не должна превышать средний заработок за 12 календарных месяцев до отпуска и быть меньше минимального размера пособия.

На выплаты влияет, есть ли у матери другие дети (свои или усыновленные), если она не лишена на них родительских прав.

Для назначения пособия бухгалтерия должна располагать следующими документами:

- заявлением работника;

- копией свидетельства о рождении (усыновлении) ребенка;

- копией свидетельства о рождении (усыновлении, смерти) старшего ребенка (детей);

- выпиской из решения об опеке над ребенком;

- справкой с места работы (учебы, службы) одного или обоих родителей (опекунов, попечителей) о том, что они не используют отпуск по уходу за ребенком и не получают пособия, а если они не работают (не учатся, не служат) - аналогичной справкой из органов социальной защиты населения по месту жительства.

Пособие можно получить в день выдачи зарплаты, а обратиться за ним в течение шести месяцев с того дня, когда ребенку исполнилось полтора года.

Пример 5

Г.Д. Незабудкина работает в ООО "Камелия", применяющем УСН. 12 марта 2008 года она уходит в отпуск по уходу за первым ребенком до достижения им возраста полутора лет. Ее среднедневной заработок за предыдущие 12 календарных месяцев составляет 531,5 руб. Определим сумму пособия Г.Д. Незабудкиной за март 2008 года.

При уходе за ребенком в течение неполного календарного месяца пособие определяется пропорционально количеству дней, приходящихся на отпуск, включая выходные и праздники. Поэтому средний заработок за март будет равен 10 630,0 руб. (531,5 руб. х 20 дн.).

Определим 40% от него, получим 4252 руб. (10 630 руб. х 40%).

Сравним эту сумму с минимальным и максимальным пособием. Она больше минимального (4252 руб. > 1500 руб.) и меньше максимального (4252 руб. < 6000 руб.). Значит, Г.Д. Незабудкиной выплатят пособие исходя из среднего заработка - 4252 руб.

Статья 256 ТК РФ предусматривает, что отпуск по уходу за ребенком предоставляется, если ему меньше трех лет, а пособие - если меньше полутора лет. Согласно пункту 1 Указа Президента РФ от 30.05.94 N 1110 всем работникам, находящимся в отпуске за детьми в возрасте до трех лет, можно ежемесячно доплачивать по 50 руб.

Чтобы получать такую компенсацию, работник должен подать в бухгалтерию заявление не позднее шести месяцев с начала отпуска по уходу за ребенком. Заметьте: решение о том, выплачивать или нет компенсацию, принимает руководство организации (п. 14 Порядка назначения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 03.11.94 N 1206). Если решение окажется положительным, компенсация за истекший месяц будет выдаваться в тот же срок, что и пособие по уходу за ребенком до достижения им полутора лет, то есть в день выдачи зарплаты.

Сроки установлены пунктами 15 и 16 Порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан, утвержденного постановлением Правительства РФ от 03.11.94 N 1206

Компенсацию работодатели выплачивают за счет собственных средств. Начисления производят с момента предоставления отпуска по уходу за ребенком по день, когда малышу исполнится три года. Таким образом, пока ребенку нет полутора лет, вместе с ежемесячным пособием по уходу за детьми выплачивается еще 50 руб.

Налоги и взносы, налоговый учет

ФСС возмещает работодателям в пределах максимального размера выплаты по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им полутора лет, при рождении ребенка и женщинам, вставшим на медицинский учет в ранние сроки беременности. Поэтому при УСН такие пособия не учитываются: они являются расходами органов социального страхования.

Ни одно из рассмотренных пособий не облагается НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ), пенсионными взносами (подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ) и взносами на случай травматизма (п. 2 Перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.99 N 765, далее - Перечень).

А каким будет учет у работодателя, выплачивающего пособия сверх установленных норм? Может ли он, применяя УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, отнести на расходы доплату пособия по беременности и родам до фактического заработка? Ответ содержится в письме Минфина России от 04.06.2007 N 03-11-04/2/157. Следуя подпункту 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, "упрощенцы" вправе отразить в налоговом учете расходы на оплату труда и пособия по временной нетрудоспособности. При этом нужно руководствоваться порядком, предусмотренным для исчисления налога на прибыль статьей 255 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Согласно пункту 15 в расходы на оплату труда входит надбавка до фактического заработка, предоставляемая при болезни работника. Несмотря на то что пособия по беременности и родам не являются пособиями по временной нетрудоспособности, к интересующему нас случаю, по мнению Минфина, применимо положение пункта 15 статьи 255 НК РФ. Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели могут учесть доплату до фактического заработка, включенную в пособие по беременности и родам. Главное - не забыть удержать с нее НДФЛ, пенсионные взносы и взносы на случай травматизма.

Теперь разберемся с ежемесячной компенсацией в размере 50 руб. Можно ли в расходах учесть и ее? Данная сумма берется из средств, направляемых для оплаты труда. А как мы только что отметили, расходы на оплату труда отражаются при УСН в соответствии со статьей 255 НК РФ, где указано, что в их состав входят компенсационные начисления. Поэтому, находясь на "упрощенке" с объектом налогообложения доходы минус расходы, можно учесть и эти выплаты. К такому же выводу приходит Минфин России в письме от 16.05.2006 N 03-03-04/1/451, и хотя оно касается налогоплательщиков на общем режиме, им могут воспользоваться и "упрощенцы". И те и другие определяют расходы на оплату труда в соответствии со статьей 255 НК РФ.

Такая компенсация не облагается ни НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ), ни пенсионными взносами (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ), ни взносами на случай травматизма (п. 5 Перечня).

Пособие на погребение или возмещение стоимости ритуальных услуг из
гарантированного перечня

Начисление и выплата пособия производятся на основании Закона N 8-ФЗ и Временного порядка, утвержденного постановлением ФСС России от 22.02.96 N 16 (далее - Временный порядок). Деньги могут получить супруг (супруга), близкие родственники, законный представитель умершего или другое лицо, устроившее похороны на собственные средства. Организация их выплачивает, если умерший работал в ней или если ее сотрудником является кто-то из родителей или другой член семьи, в которой умер несовершеннолетний (п. 2 ст. 10 Закона N 8-ФЗ).

Если лица, имеющие право на пособие, воспользовались бесплатными услугами, оно не выплачивается. Заметим, что гарантированный перечень бесплатных услуг по погребению содержится в пункте 1 статьи 9 Закона N 8-ФЗ. В этом случае в соответствии с пунктом 11 Временного порядка организация должна возместить затраты специализированной службе по вопросам похоронного дела согласно гарантированному перечню услуг по погребению. Размер пособия равен стоимости услуг, но не должен быть больше 1000 руб. (п. 1 ст. 10 Закона N 8-ФЗ и п. 6 Временного порядка).

За пособием можно обратиться, подав в бухгалтерию заявление и справку о смерти из ЗАГСа. Для возмещения, кроме этих документов, понадобится еще счет за предоставленные услуги. Гражданам деньги выдаются сразу, ритуальной конторе - в десятидневный срок. Право на их получение сохраняется полгода со дня смерти.

Выплаты на погребение производятся за счет средств ФСС, поэтому в расходах не учитываются. Не облагаются они и НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ), пенсионными взносами (п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ и подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ) и взносами на случай травматизма (п. 2 Перечня).

Н.А. Теплова,

эксперт журнала "Упрощенка"

"Упрощенка", N 2, февраль 2008 г.