Разные способы оплаты: когда возникает доход? (Н.А. Теплова, "Упрощенка", N 2, февраль 2008 г.)

Разные способы оплаты: когда возникает доход?

Обычно с контрагентами расплачиваются путем безналичных переводов денежных средств на их счета. Однако есть и другие способы расчетов, к которым все чаще прибегают, например, в случае отсутствия требуемой суммы на счете. Рассмотрим, какие есть способы погашения обязательств и как строить налоговый учет

Если в договоре указано, что услуга или товар оплачивается деньгами, как вести учет - понятно. Кассовый метод, действующий при упрощенной системе, предполагает, что облагаемый доход образуется в день получения сумм на расчетный счет или в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Другое дело, когда контрагентами приняты другие условия.

В главе 26 ГК РФ помимо прекращения обязательства исполнением, предусмотренного в статье 408 ГК РФ, указаны следующие виды прекращения обязательств:

- получение отступного (ст. 409);

- зачет взаимных требований (ст. 410);

- зачет при уступке права требования (ст. 412);

- совмещение должника и кредитора в одном лице (ст. 413);

- новация (ст. 414);

- прощение долга (ст. 415);

- невозможность исполнения обязательства (ст. 416);

- на основании акта государственного органа (ст. 417);

- в связи со смертью гражданина (ст. 418);

- в связи с ликвидацией организации (ст. 419).

Кроме того, согласно главе 31 ГК РФ приобретенный товар можно компенсировать имуществом (товарообмен).

Обсудим порядок учета доходов "упрощенцев" при некоторых способах расчетов.

Отступное: меняем способ оплаты по договору

Если для оплаты товара или услуги нет денег, выйти из положения можно, заменив их отступным. При взаимном согласии в соответствии со статьей 409 ГК РФ должник вместо исполнения договора предоставляет кредитору имущество, ценные бумаги и т.д. Размер, сроки и порядок процедуры устанавливают стороны. Предложить такой шаг вправе как должник, так и кредитор.

Подобным образом прекращаются в основном обязательства, вытекающие из договоров купли-продажи товаров, выполнения работ, возмездного оказания услуг, а также цессии и займа. Гражданский кодекс не содержит особых требований к форме соглашения, поэтому руководствуются общими правилами, предусмотренными для сделок. При этом в документе обязательно должны быть отражены размер, срок и порядок предоставления отступного.

Предметом отступного не может быть собственный вексель должника, так как в этом случае происходит замена первоначального обязательства новым - долговым (новация)

Пример 1

ООО "Осьминог" (применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы) 8 февраля 2008 года заключило договор на оказание юридических услуг, согласно которому провело для ООО "Мир" экспертизу договора купли-продажи предприятия. По договору ООО "Мир" должно было до 29 февраля перечислить 24 000 руб., однако к указанному дню таких денег на расчетном счете не оказалось. В связи с этим 3 марта стороны заключили соглашение об отступном, в соответствии с которым ООО "Мир" передает ООО "Осьминог" товар рыночной стоимостью 24 000 руб. Акт приема-передачи подписан 5 марта. Покажем налоговый учет ООО "Осьминог".

Организации, находящиеся на УСН, используют кассовый метод учета. Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ днем появления дохода считается день получения имущества. Поэтому 5 марта в облагаемых доходах ООО "Осьминог" нужно отразить 24 000 руб.

В примере рассмотрена ситуация, когда передается имущество, равное по стоимости денежной сумме, которую должнику полагалось уплатить по первоначальным обязательствам. Иногда обязательство тоже погашают перечислением денежных средств, но отступное стоит меньше суммы договора. Скажем, сумма, указанная в договоре, - 200 000 руб., срок уплаты - 28 февраля. А по соглашению об отступном должник уплачивает только 190 000 руб., но до 5 февраля. В каком случае это может быть выгодно кредитору? Если, получив 190 000 руб. 5 февраля, он сможет до 28 февраля с использованием этих денег получить прибыль в размере хотя бы 6% от указанной суммы - 11 400 руб. (190 000 руб. х 6%). Тогда 28 февраля у него будет 201 400 руб. (11 400 руб. + 190 000 руб.), то есть больше первоначального долга в 200 000 руб. При меньшей прибыли от отступного лучше отказаться. Если доля прибыли будет, например, 3%, 28 февраля в распоряжении кредитора окажется лишь 199 500 руб. (190 000 руб. + 190 000 руб. х 5%), то есть меньше 200 000 руб.

Взаимозачет

Иногда партнеры выступают по отношению друг к другу одновременно и поставщиками, и покупателями. В этом случае фирма становится кредитором по одному договору и должником - по другому. Прекратить взаимные обязательства полностью или частично допускается путем зачета встречного требования (взаимозачета). Правда, согласно статье 410 ГК РФ для этого должны выполняться следующие условия:

- требования участников носят встречный характер;

- требования являются однородными, то есть предметом обязательства должно быть имущество, объединяемое родовыми признаками;

- срок исполнения обязательств наступил, не указан или зависит от желания кредитора;

- законодательно или договором не предусмотрено запрета на прекращение обязательства зачетом.

Согласно статье 411 ГК РФ недопустим взаимозачет требований:

- с истекшим сроком исковой давности;

- о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;

- о взыскании алиментов;

- о пожизненном содержании;

- в других случаях, предусмотренных законодательством или договором.

Для взаимозачета достаточно заявления одной из сторон (ст. 410 ГК РФ), но чтобы избежать недоразумений, лучше составить совместный документ. Это может быть акт зачета взаимных требований, протокол о проведении зачета, соглашение о прекращении взаимных обязательств путем зачета. В подобных документах обязательно указываются:

- участники;

- реквизиты документов, служащих основанием для возникновения обязательств (договора и пр.);

- сумма, на которую производится взаимозачет.

Оформляются два экземпляра документа о взаимозачете (по одному на каждого участника).

При взаимозачете на расчетный счет или в кассу ничего не поступает, однако дебиторская задолженность полностью или частично погашается. А согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ при закрытии задолженности независимо от способа, которым это делается, налогоплательщик должен признать доход в размере погашенного обязательства. При взаимозачете задолженность закрывается в день подписания акта или соглашения, поэтому в Книге учета доходов и расходов делается запись именно на эту дату.

Несколько слов стоит сказать и об учете расходов при проведении взаимозачета. Известно, что "упрощенцы" с объектом доходы минус расходы вправе учитывать осуществленные, обоснованные и документально подтвержденные расходы, перечисленные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, только после оплаты (напомним, что для некоторых видов расходов есть и дополнительные условия). При взаимозачете затраты на товары, материалы или услуги считаются оплаченными опять же в момент, когда подписан акт о зачете взаимных требований.

Пример 2

ООО "Касатка", применяющее УСН с объектом доходы минус расходы, 18 января 2008 года оказало услуги ООО "Дельфин" на сумму 17 000 руб. Срок оплаты по договору - не позднее 18 февраля 2008 года. 28 января ООО "Касатка" купило у ООО "Дельфин" компьютер стоимостью 27 000 руб., срок оплаты - до 20 февраля. 1 февраля компьютер был введен в эксплуатацию.

Стороны провели взаимозачет на сумму 17 000 руб. и подписали акт 15 февраля. Остаток задолженности (10 000 руб.) ООО "Касатка" перечислило на счет ООО "Дельфин" 18 февраля. Отразим операции в налоговом учете ООО "Касатка". При этом условимся, что к I кварталу 2008 года стоимость остальных основных средств и нематериальных активов ООО "Касатка" уже списана, а новые объекты (помимо компьютера) не приобретались.

Несмотря на то что фактически у ООО "Касатка" не было поступлений на расчетный счет, в учете следует отразить доходы. Когда? В день погашения обязательств, то есть подписания акта о зачете взаимных требований, - 15 февраля.

Приобретенный компьютер считается основным средством. Следовательно, при УСН его стоимость включается в расходы после оплаты и ввода в эксплуатацию (подп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 НК РФ) равными долями в течение налогового периода. В разделе 1 Книги учета доходов и расходов запись на сумму оплаченных расходов на приобретение основных средств делается в последний день квартала (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Задолженность перед ООО "Дельфин" закрывается взаимозачетом только на 17 000 руб., остаток задолженности перечислен 18 февраля. К концу I квартала компьютер полностью оплачен. Значит, в I квартале можно отразить в расходах 6750 руб. (27 000 руб. : 4 квартала).

Заполненная Книга учета доходов и расходов показана в табл. 1.

Таблица 1. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО "Касатка" за
I квартал 2008 года

N п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы	Расходы, учи- тываем при исчислении налоговой базы
1	2	3	4	5
...	...	...	...	...
21	Акт о зачете взаимных требований N 1 от 15.02.2007, акт об оказании услуг N 24 от 18.01.2008	Отражена в доходах стоимость услуг, ока- оказанных ООО "Дельфин"	17 000	-
...	...	...	...	...
49	Итоговое значение графы 12 раздела 2 за I квартал 2008 года	Списание стоимости ос- новных средств	-	6750

Товарообмен

Иногда организации и индивидуальные предприниматели, покупая товар, оплачивают его не деньгами, а имуществом. Такая сделка в гражданском законодательстве называется товарообменной операцией (бартером) и регулируется положениями главы 31 ГК РФ. Чтобы ее совершить, необходимо заключить договор мены. По нему стороны передают друг другу свои товары, которые становятся их собственностью (п. 1 ст. 567 ГК РФ).

Разберем, что будет в налоговом учете "упрощенца" при совершении товарообмена.

Доходы. Согласно статье 249 Налогового кодекса, на которую есть ссылка в пункте 1 статьи 346.15 НК РФ, выручкой от реализации признаются все поступления. В денежной они или натуральной форме, значения не имеет. Отсюда вытекает, что согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ на дату проведения операции товарообмена "упрощенцы" должны учесть стоимость полученного имущества в доходах. Сумму дохода определяют на основании рыночной цены этого имущества (п. 4 ст. 346.18 НК РФ). Как это сделать, изложено в статье 40 НК РФ.

Рыночной признается цена, диктуемая соотношением спроса и предложения идентичных (при их отсутствии - однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. Идентичные товары имеют одинаковые основные признаки. Подразумеваются физические характеристики, качество, репутация на рынке, страна происхождения и производитель. Незначительные различия во внешнем виде товаров не учитываются. Однородными считаются товары, которые, будучи созданы из похожих компонентов, обладают близкими характеристиками, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. Устанавливая, однородна ли продукция, учитывают ее качество, наличие товарного знака, репутацию на рынке, страну происхождения.

На заметку. Взаимозависимые лица: кто они?

Определение дано в статье 20 НК РФ. Это физические и юридические лица, отношения между которыми могут повлиять на условия или экономический результат их деятельности. Такими признаются:

- организации, если одна из них непосредственно и (или) косвенно владеет более чем 20-процентной долей в уставном капитале другой. Под косвенным участием подразумевается ситуация, когда, например, у обеих организаций один и тот же учредитель;

- физические лица, одно из которых подчиняется другому по должностному положению;

- лица, состоящие по семейному законодательству в браке, родстве или свойстве, являющиеся усыновителем и усыновленным или попечителем и опекаемым.

Надо иметь в виду, что суд вправе признать лиц взаимозависимыми и по другим основаниям при условии, что отношения между ними могут сказаться на сделках по реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг)

При расчете рыночных цен пользуются официальными источниками информации, принимая во внимание сделки между лицами:

- не взаимозависимыми;

- взаимозависимыми, если данное обстоятельство не повлияло на результаты сделок.

Расходы. Налогоплательщик, передавший товар по договору мены, при выполнении прочих условий (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ) может отразить в расходах его покупную стоимость.

А вот вправе ли "упрощенцы" учитывать в расходах стоимость полученного по договору мены имущества? Как известно, имущество, безвозмездно переданное налогоплательщику, применяющему УСН, расходом не признается, поскольку не оплачивалось. Другое дело, если имущество поступило в порядке товарообмена. В этом случае оно считается оплаченным и его стоимость смело можно отразить в налоговом учете. Конечно, если данный вид расхода упомянут в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ и выполнены остальные условия, изложенные в статьях 346.16 и 346.17 НК РФ.

И еще. Имущество считается оплаченным только после исполнения всех обязательств по договору мены. Если получено имущество большей стоимости, чем передано, оно считается полностью оплаченным после погашения ценовой разницы.

Пример 3

ООО "Медуза" (УСН, объект налогообложения - доходы минус расходы) производит и торгует офисной мебелью. 19 февраля 2008 года организация заключила договор мены, по которому передает пять компьютерных столов и получает деревообрабатывающий станок. Рыночная цена обмениваемого имущества равна 37 000 руб.

Согласно договору 25 февраля получен станок, а 4 марта переданы столы. Станок признан основным средством и 5 марта введен в эксплуатацию. Отразим операции в налоговом учете. При этом условимся, что к I кварталу 2008 года стоимость остальных основных средств и нематериальных активов ООО "Медуза" уже списана, а новые объекты (помимо станка) не приобретались.

ООО "Медуза" получило имущество (станок) до реализации товара (столов), то есть авансом. "Упрощенцы" должны включать в доходы сумму полученных авансов, поэтому 25 февраля обществу следует записать стоимость станка (37 000 руб.) в графу 4 Книги учета доходов и расходов.

А стоимость полученного по договору мены станка ООО "Медуза" вправе учесть в расходах на приобретение основных средств. В соответствии с пунктом 3 статьи 346.16 и подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ стоимость приобретенных при УСН основных средств отражается в расходах после оплаты и ввода в эксплуатацию равными долями в последние дни кварталов, оставшихся до конца налогового периода. В I квартале общество может учесть 9250 руб. (37 000 руб. : 4 квартала).

Заполненная Книга учета - в табл. 2 на с. 57.

Таблица 2. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО "Медуза" за I
квартал 2008 года

N п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы, учиты- ваемые при ис- числении нало- говой базы	Расходы, учиты- ваемые при ис- числении нало- говой базы
1	2	3	4	5
...	...	...	...	...
37	Акт приема-передачи станка N 11 от 25.02.2008, договор мены N 3 от 19.02.2008	Получен станок по дого- вору мены	37000	-
...	...	...	...	...
69	Итоговое значение графы 12 раздела 2 за I квартал 2008 года	Учтены расходы на при- обретение основных средств	-	9250

Использование платежных карт

Способ расчета за товары или услуги при помощи банковских пластиковых карт называется эквайрингом. Правовой основой такой системы является договор, согласно которому банк устанавливает у продавца оборудование для работы с картами, обучает персонал и обеспечивает техническую поддержку. В договоре указывается порядок авторизации карт, заключающийся в проверке продавцом наличия денежных средств на счете покупателя. За обслуживание с организации банк взимает определенную плату (проценты).

Производя учет, продавец должен знать: во-первых, в какой момент (при авторизации карты или при поступлении денег на его расчетный счет) отражать выручку, во-вторых, в каком размере. Дело в том, что когда покупатели рассчитываются пластиковыми картами, продавец, как правило, получает деньги на свой расчетный счет на следующий день. И если покупка совершена в последний день отчетного или даже налогового периода, вопрос, связанный с тем, когда отражать доход, становится особенно актуальным. Кроме того, как было сказано, продавец уплачивает банку вознаграждение. Чаще всего банк зачисляет выручку от продажи товаров уже за вычетом суммы комиссии за авторизацию карт.

По поводу момента признания дохода Минфин России дает следующее разъяснение (письмо от 23.05.2007 N 03-11-04/2/138). При упрощенной системе применяется кассовый метод, поэтому образование доходов при расчетах пластиковыми картами происходит в день поступления денежных средств на счета или в кассы организаций и индивидуальных предпринимателей. Вывод странный - ведь в пункте 1 статьи 346.17 НК РФ упомянуто и погашение задолженности иным способом. Оплата товара или услуги по пластиковой карте как раз и есть этот иной способ. Кстати, несколько лет назад Минфин придерживался такой же точки зрения, то есть предлагал учитывать доходы в момент авторизации банковской карты и оформления кассового чека на сумму покупки (письмо от 14.10.2004 N 03-03-02-04/1-30). Как поступать в этом случае, решать, конечно, налогоплательщикам. Желаете следовать букве закона - учитывайте доходы на дату расчета с покупателями, хотите сэкономить на налогах (точнее, отсрочить момент уплаты) с объема товаров, проданных в последний день квартала, - следуйте разъяснениям Минфина России из письма N 03-11-04/2/138. Заметим, что письма Минфина юридической силы не имеют, и при втором варианте, если налоговики не согласятся, отстоять свою правоту в суде будет довольно сложно.

Что касается величины дохода, учитывать следует всю сумму, которую заплатил покупатель, то есть указанную в чеке, не уменьшая ее на комиссию банка. Это имеет значение при объекте налогообложения доходы, когда нельзя уменьшить налоговую базу на расходы и в итоге налог берется с большей суммы, чем получено на расчетный счет. При объекте налогообложения доходы минус расходы "переплаты" в бюджет не будет, так как комиссию банка можно признать в расходах на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Пример 4

ООО "Коралл", применяющее УСН с объектом налогообложения доходы, 31 марта 2008 года продало компьютерный стол по цене 16 000 руб. Покупатель расплатился пластиковой картой. По договору эквайринга банк взимает комиссию в размере 2% с каждой операции, выполненной с применением платежных карт. На расчетный счет общества деньги в размере 15 680 руб. (16 000 руб. - 16 000 руб. х 2%) поступили только 1 апреля. Когда и какую сумму нужно отразить в облагаемых доходах?

В связи с тем что организация применяет УСН с объектом налогообложения доходы, она не вправе уменьшить облагаемые доходы на сумму вознаграждения банка. Поэтому 31 марта 2008 года в налоговом учете следует показать только доходы в сумме 16 000 руб.

Торговля (оказание услуг) с помощью посредников

При деятельности, осуществляемой не напрямую, а через посредников, которые могут работать как агенты, поверенные или комиссионеры, заключаются соответствующие договоры: агентские, поручения или комиссии. Мы уже не раз писали о налоговом учете операций по таким договорам, поэтому сейчас поговорим только о доходах заказчика и посредника.

Доходы заказчика (принципала, доверителя, комитента)

Согласно статьям 972, 991 и 1006 ГК РФ заказчик обязан уплатить посреднику вознаграждение. Если тот не участвует в расчетах или передает заказчику все деньги, полученные по посредническому договору, не удерживая положенных ему и затраченных по договору сумм, все очевидно: выручка войдет в доходы целиком. Трудности возникают, когда посредник, прежде чем перечислить деньги, оставит у себя вознаграждение. Что в этом случае становится доходом заказчика: все, что получено посредником от покупателя, или остаток?

Организации на "упрощенке" учитывают доходы от реализации в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса, на которую есть ссылка в пункте 1 статьи 346.15 НК РФ. Здесь указано, что выручкой являются все поступления, связанные с реализованными товарами (работами, услугами), или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме. Таким образом, доход заказчика - это вся сумма, полученная на расчетный счет или в кассу посредника. А так как учет ведется кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), отражать ее нужно в день поступления денег заказчику.

Пример 5

ООО "Омар" применяет УСН, объект налогообложения - доходы минус расходы. По договору комиссии организация передала ООО "Краб" на реализацию 20 комплектов рыболовного снаряжения, назначив минимальную цену 1300 руб. за комплект. Комиссионное вознаграждение - 10%.

Комиссионер сообщил о продаже всего товара на сумму 26 000 руб. 21 февраля 2008 года, а 25 февраля перечислил на расчетный счет комитента выручку за вычетом своего вознаграждения. Оно составило 2600 руб. (26 000 руб. х 10%). Комитент подписал отчет комиссионера также 25 февраля. Покажем налоговый учет ООО "Омар".

Выручку от продажи снаряжения, равную 26 000 руб., комитент должен отразить в день получения денежных средств на свой расчетный счет - 25 февраля. Обратите внимание: фактически в этот день он получил только 23 400 руб. (26 000 руб. - 2600 руб.).

Следуя подпункту 24 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, налоговую базу можно уменьшить на сумму комиссионного вознаграждения, признав расходы после оплаты и оказания услуги (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Договор комиссии считается исполненным в день, когда подписан отчет комиссионера, поэтому вознаграждение комиссионера (2600 руб.) нужно отразить 25 февраля.

Заполненная Книга учета доходов и расходов показана в табл. 3.

Таблица 3. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО "Омар" за I
квартал 2008 года

N п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы	Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1	2	3	4	5
...	...	...	...	...
15	Платежное поручение N 9 от 25.02.2008, отчет комиссионера N 3 от 25.02.2008	Получена выручка от реализации	26000	-
16	Отчет комиссионера N 3 от 25.02.2008	Уплачено комиссионное вознаграждение	-	2600
...	...	...	...	...

Доходы посредника (агента, поверенного, комиссионера)

При упрощенном режиме, как и при общем, не отражаются доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ. Согласно подпункту 9 пункта 1 данной статьи посредники не учитывают имущество (в том числе деньги), поступившее в соответствии с условиями посреднического договора (их доходом является только вознаграждение). В свою очередь затраты, понесенные по ходу работы, если они возмещаются заказчиком, в расходах также не учитываются.

Если посредник не участвует в расчетах, определить момент образования его дохода несложно. Движение денежных средств по сделкам, совершенным по договору (выручка от реализации, расходы), происходит не через его расчетные счета, поэтому доход появляется в день получения вознаграждения от заказчика.

Когда же посредник ведет расчеты, суммы от покупателя поступают на его счет или в кассу. Кроме того, зачастую ему приходится расплачиваться со сторонними организациями. Компенсацию за свои траты по посредническому договору и вознаграждение он чаще всего удерживает из выручки, отправляемой заказчику. Возникает следующий вопрос. Когда необходимо отражать в доходах, учитываемых при УСН, сумму вознаграждения: на дату получения денежных средств от покупателя или в день подписания отчета посредника? Вспомним о кассовом методе, при котором доходами являются также деньги, полученные в качестве аванса. А вознаграждение, взятое из выручки до подписания отчета заказчиком, и есть аванс. Таким образом, оно и станет облагаемым доходом посредника в день, когда будут получены денежные средства от покупателей.

Пример 6

По договору комиссии ООО "Кальмар", применяющее УСН с объектом налогообложения доходы, получило десять факсовых аппаратов для реализации по минимальной цене 7500 руб. за единицу (включая НДС 1144,07 руб.). Комитент возмещает все затраты, связанные с продажей товара, в том числе на хранение. Комиссионер участвует в расчетах, а его вознаграждение составляет 20% стоимости реализованных товаров. Затраты по исполнению договора оказались следующими:

- на аренду склада - 4300 руб. (включая НДС 655,93 руб.);

- на перевозку товара - 2400 руб. (включая НДС 366,1 руб.).

Товар был реализован, а деньги получены в кассу:

- 26 февраля 2008 года - 22 500 руб. (включая НДС 3432,20 руб.) за три единицы;

- 29 февраля - 37 500 руб. (включая НДС 5720,34 руб.) за пять единиц;

- 4 марта - 15 000 руб. (включая НДС 2288,14 руб.) за две единицы.

Всего - 75 000 руб. (в том числе НДС 11 440,68 руб.).

Комиссионер, удержав вознаграждение вместе со стоимостью хранения и перевозки товара, что составило 21 700 руб. (75 000 руб. х 20% + 4300 руб. + 2400 руб.), 6 марта перечислил деньги комитенту. Отчет подписан комитентом в тот же день.

В какой сумме и когда следует учесть доходы ООО "Кальмар"?

Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ суммы, возмещенные комитентом и не учтенные в расходах, включать в доходы не нужно. Так как объект налогообложения общества - доходы, расходы на аренду и перевозку (как и все остальные) не признаются. Следовательно, удержанные 6700 руб. (4300 руб. + 2400 руб.) в налоговом учете ООО "Кальмар" отражены не будут.

При кассовом методе к облагаемым доходам относятся и полученные авансы. Вознаграждение, удержанное из перечисленных покупателями денежных средств до подписания отчета, является как раз авансом. Поэтому его нужно учесть в доходах следующим образом:

- 26 февраля - 4500 руб. (22 500 руб. х 20%);

- 29 февраля - 7500 руб. (37 500 руб. х 20%);

- 4 марта - 3000 руб. (15 000 руб. х 20%).

Книга учета доходов и расходов показана в табл. 4.

Таблица 4. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО "Кальмар" за
I квартал 2008 года

N п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы, учитывае- мые...	Расходы, учитываемые ...
1	2	3	4	5
...	...	...	...	...
38	ПКО N 29 от 26.02.2008, чек ККМ N 00029 от 26.02.2008, бухгалтерская справка N 17 от 26.02.2008	Получено комиссион- ное вознаграждение	4500	-
39	ПКО N 30 от 29.02.2008, чек ККМ N 00030 от 29.02.2008, бухгалтерская справка N 18 от 29.02.2008	Получено комиссион- ное вознаграждение	7500	-
40	ПКО N 31 от 04.03.2008, чек ККМ N 00031 от 04.03.2008, бухгалтерская справка N 19 от 04.03.2008	Получено комиссион- ное вознаграждение	3000	-
...	...	...	...	...

Н.А. Теплова,

эксперт журнала "Упрощёнка"

"Упрощенка", N 2, февраль 2008 г.