Вопрос: В статье о ликвидации организации очень подробно описано, какие отчисления производятся с компенсационных выплат при увольнении сотрудников. Но не совсем понятно, какие отчисления нужно произвести с выплат, связанных с окончательным распределением стоимости проданного имущества между учредителями общества с ограниченной ответственностью при его ликвидации. Нужно ли в этом случае удерживать НДФЛ и начислять пенсионные взносы? И еще. Если часть имущества продана раньше, чем вынесено решение о ликвидации, можно ли образовавшуюся прибыль направить на выплату дивидендов? ("Упрощенка", N 2, февраль 2008 г.)

В статье о ликвидации организации очень подробно описано, какие отчисления производятся с компенсационных выплат при увольнении сотрудников. Но не совсем понятно, какие отчисления нужно произвести с выплат, связанных с окончательным распределением стоимости проданного имущества между учредителями общества с ограниченной ответственностью при его ликвидации. Нужно ли в этом случае удерживать НДФЛ и начислять пенсионные взносы? И еще. Если часть имущества продана раньше, чем вынесено решение о ликвидации, можно ли образовавшуюся прибыль направить на выплату дивидендов?

Вначале о налогообложении выплат учредителям при ликвидации общества. Система распределения денег между учредителями после расчетов с кредиторами (гражданами, работниками, бюджетом, фондами и др.) разбиралась в примере 4 упомянутой вами статьи, как и налогообложение выплат в период подготовки ликвидационного баланса. Давайте все эти моменты рассмотрим еще на одном примере.

Допустим, уставный капитал организации равен 50 000 руб. Учредителей трое - Иванов, Петров, Сидоров с долями в уставном капитале 20, 25 и 55% соответственно. Вклад в денежном эквиваленте составляет:

- Иванова - 10 000 руб. (50 000 руб. х 20%);

- Петрова - 12 500 руб. (50 000 руб. х 25%);

- Сидорова - 27 500 руб. (50 000 руб. х 55%).

После погашения долгов на расчетном счете организации осталось 100 000 руб., которые нужно распределить между учредителями. Им полагается:

- Иванову - 20 000 руб. (100 000 руб. х 20%);

- Петрову - 25 000 руб. (100 000 руб. х 25%);

- Сидорову - 55 000 руб. (100 000 руб. х 55%).

Как видите, выплаты оказались больше вкладов. Напомним, что любой доход, полученный учредителем из прибыли после уплаты налогов, признается дивидендом (за исключением выплат, связанных с ликвидацией, если они не превышают взноса в уставный капитал). Об этом сказано в пунктах 1 и 2 статьи 43 НК РФ. То есть дивидендами считаются суммы сверх величины конкретного вклада. Рассчитаем сумму дивидендов для каждого из учредителей:

- Иванов - 10 000 руб. (20 000 руб. - 10 000 руб.);

- Петров - 12 500 руб. (25 000 руб. - 12 500 руб.);

- Сидоров - 27 500 руб. (55 000 руб. - 27 500 руб.).

Дивиденды облагаются НДФЛ по ставке 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ). Организация, выплачивающая физическим лицам доходы, является налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ), который обязан удержать из доходов НДФЛ (п. 4 ст. 226 НК РФ). Определим суммы налога:

- у Иванова - 900 руб. (10 000 руб. х 9%);

- Петрова - 1125 руб. (12 500 руб. х 9%);

- Сидорова - 2475 руб. (27 500 руб. х 9%).

А вот пенсионные взносы на дивиденды не начисляются. Дело в том, что базы по взносам в Пенсионный фонд и ЕСН одинаковы (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ). Однако объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты по трудовым, авторским и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг. В данном случае указанных взаимоотношений между работодателем и работником не возникает и вопрос об объекте налогообложения отпадает.

Теперь о выплате дивидендов до ликвидации организации. Распределение прибыли общества с ограниченной ответственностью регулируется Федеральным законом от 08.02.98 N 14-ФЗ (далее - Закон N 14-ФЗ). Подведя итоги первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года, общество вправе разделить чистую прибыль между участниками пропорционально их долям в уставном капитале (п. 1 и 2 ст. 28 Закона N 14-ФЗ). Хотя уставом общества (или согласно его изменениям) может быть установлен и другой порядок (абз. 2 п. 2 ст. 28 Закона N 14-ФЗ). Но все же следует иметь в виду, что подобные выплаты запрещаются, если величина чистых активов меньше уставного капитала и резервного фонда или станет меньше после такой процедуры (ст. 29 Закона N 14-ФЗ).

Ю.А. Никерова,

эксперт журнала "Упрощенка"

1 февраля 2008 г.

"Упрощенка", N 2, февраль 2008 г.