Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12 апреля 2013 г. N 18АП-2564/13

г. Челябинск

12 апреля 2013 г.

Дело N А07-18082/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 09 апреля 2013 г.

Полный текст постановления изготовлен 12 апреля 2013 г.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Тимохина О.Б.,

судей Кузнецова Ю.А., Малышевой И.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Ершовой Е.К., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения - Региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Башкортостан на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 30 января 2013 года по делу N А07-18082/2012 (судья Давлеткулова Г.А.).

В судебном заседании принял участие представитель:

Государственного учреждения - Региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Башкортостан - Никулин А. Ю. (паспорт, доверенность от 09.01.2013 N 78).

Общество с ограниченной ответственностью "Шахтостроительное управление" (далее - заявитель, ООО "ШСУ", страхователь, общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к Государственному учреждению - Региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Башкортостан (далее - заинтересованное лицо, ФСС, фонд) о признании недействительным решения от 16.07.2012 N 32 о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Решением суда от 30 января 2013 года (резолютивная часть объявлена 23 января 2013 года) заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с вынесенным решением, фонд обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.

По мнению фонда, страхователем в базу для начисления страховых взносов в проверяемый период не включались компенсационные выплаты за вредные условия труда работникам общества, в результате чего образовалась недоимка по страховым взносам, с соответствующими суммами пеней и штрафных санкций

Фонд полагает, что в доход работника входят суммы премий, выплачиваемые за счет прибыли, денежные компенсации за вредные условия труда, следовательно, на них должны начисляться страховые взносы.

От заявителя письменного отзыва на жалобу не поступило.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом - в судебное заседание заявитель не явился.

С учетом мнения фонда, в соответствии со ст. 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ, Кодекс) дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие заявителя.

В судебном заседании представитель заинтересованного лица настаивал на доводах апелляционной жалобы.

Законность и обоснованность судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, фондом проведена документальная выездная проверка страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за период с 01.01.2009 по 31.12.2011 (т. 1, л.д. 100).

По результатам проверки составлен акт проверки N 53-н/с от 22.06.2012 и вынесено решение N 32 от 16.07.2012 о привлечении ООО "ШСУ" к ответственности, предусмотренной абз. 5 п. 1 ст. 19 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) в виде штрафа в сумме 14 086 руб. 27 коп., обществу предложено уплатить задолженность по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 70 431 руб. 37 коп. и пени в сумме 10 009 руб. 10 коп. (т. 1, л.д. 12-17, 18-19, 102-107, 114-115).

При проверке правильности начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний установлено, что в проверяемый период страхователем в базу для начисления страховых взносов за 2009 г. не включались компенсационные выплаты за вредные условия труда работникам общества на сумму 1 188 460 руб. 87 коп., за 2010 г. - 6 632 525 руб. 34 коп., которые, по мнению фонда, являются доходом работников, следовательно, на них должны начисляться страховые взносы.

Не согласившись с вынесенным решением, заявитель обжаловал его в судебном порядке.

Удовлетворяя заявленные требования, суд пришел к выводу о том, что начисление страховых взносов, на компенсационные выплаты, производимые обществом работникам за работу на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, начисляемые помимо надбавки к заработной плате произведено фондом в нарушение действующего законодательства, решение фонда от 16.07.2012 N 32 подлежит признанию недействительным.

Оценив в порядке ст. 71 АПК РФ все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности, суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции являются правильными, соответствуют обстоятельствам дела и действующему законодательству.

В силу ст. 1 Закона N 125-ФЗ (здесь и далее применяются редакции законов, действовавших в спорный налоговый период 2008-2009 гг.) обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является видом социального страхования и предусматривает возмещение вреда, причиненного жизни, здоровью застрахованного при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту), и в иных установленных настоящим Федеральным законом случаях путем предоставления застрахованному в полном объеме всех необходимых видов обеспечения по страхованию, в том числе оплату расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию.

В соответствии со ст. 17 Закона N 125-ФЗ страхователь обязан в установленном порядке и в определенные страховщиком сроки начислять и перечислять страховщику страховые взносы - обязательные платежи по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанные исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу.

В п. 1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ указано, что неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов причитающейся к уплате суммы страховых взносов, а умышленное совершение указанных деяний - в размере 40 процентов причитающейся к уплате суммы страховых взносов.

Из смысла ч. 2 ст. 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ) следует, что страховые взносы начисляются страхователями на начисленную оплату труда по всем основаниям (доходам).

Расчетной базой для начисления страховых взносов являются выплаты, начисленные в виде заработной платы, либо иные источники, определяемые в соответствии с законодательством Российской Федерации для граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию (ст. 20 Закона N 165-ФЗ).

Страховые взносы начисляются страхователями на начисленную оплату труда по всем основаниям (доходам) и иные определяемые федеральным законом источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Виды выплат, на которые начисляются страховые взносы, определены постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184 (далее - Правила) о начислении учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В п. 3 Правил установлено, что страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем, а в соответствующих случаях - на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору.

В соответствии с п. 4 Правил предусмотрено, что страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765 (утратило силу с 01.01.2011), за исключением вознаграждения, выплачиваемого гражданам на основании гражданско-правового договора, если указанным договором предусматривается уплата страховых взносов.

В силу п. 10 Правил страховые взносы не начисляются на суммы, выплачиваемые работникам в возмещение расходов, и иные компенсации (в том числе надбавки к компенсации взамен суточных), выплачиваемые им в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, а также документально подтвержденные фактические расходы (сверх норм) по найму жилого помещения в связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность; стоимость рациона бесплатного питания, выдаваемого работникам в случаях и размерах, установленных законодательством Российской Федерации; суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей.

Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - ТК РФ) установлено два вида выплат работникам: заработная плата (ст. 129 ТК РФ) и компенсации (гл. 24 - 28 ТК РФ, ст. 164 ТК РФ) и, следовательно, два вида компенсационных выплат: включаемые в заработную плату и непосредственно компенсации.

Согласно ст. 129 ТК РФ заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом компенсации в смысле ст. 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

Так к первым выплатам, входящим в состав заработной платы, относятся выплаты, предусмотренные в ст. 146 ТК РФ - оплата в повышенном размере труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда.

В силу ст. 147 ТК РФ оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда устанавливается в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами.

Перечень тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда определяется Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. Повышение заработной платы по указанным основаниям производится по результатам аттестации рабочих мест. Конкретные размеры повышенной заработной платы устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников либо коллективным договором, трудовым договором.

Поэтому, выплаты, предусмотренные ст. 146-147 ТК РФ, являются составной частью заработной платы работников.

Второй вид компенсационных выплат определен ст. 164 ТК РФ, которая содержит понятие компенсаций, под которыми понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Эти выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

Соответственно, трудовое законодательство (ст. 219 ТК РФ) допускает возможность установления двух видов компенсационных выплат за работу на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда: компенсации, установленные в соответствии с ТК РФ, коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, трудовым договором, если он занят на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, являющиеся составной частью заработной платы; повышенные или дополнительные компенсации за работу на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, которые могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом с учетом финансово-экономического положения работодателя.

В силу ст. 219 ТК РФ могут быть предусмотрены оба вида выплат за работу на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда - повышающая (доплаты заработной плате ст. 129 ТК РФ, ст. 219 ТК РФ) и компенсационная (ст. 164 ТК РФ, ст. 219 ТК РФ).

При этом выплата, производимая обществом работникам за работу на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, начисляемая помимо надбавки к заработной плате, предусмотренной ст. 129, 146, 147 ТК РФ, является компенсационной в смысле, придаваемом ст. 164 ТК РФ, не включается в заработную плату и призвана компенсировать затраты, работника, связанные с исполнением им трудовых функций в условиях, отличных от нормальных, в связи с чем, не подлежит обложению страховыми взносами по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Данная позиция также изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.07.2007 N 4419/2007.

Как усматривается из материалов дела и, в частности, из выписки из коллективного договора общества на 2009-2011 г.г., работодатель выплачивал работникам денежную компенсацию за работу с вредными условиями труда из расчета Положений об установлении компенсационных выплат работникам общества занятым на работах с вредными условиями труда от 01.09.2009, от 01.09.2010, от 01.02.2011 и приказов об установлении компенсационных выплат работникам общества от 15.05.2009 N 73/1, от 01.09.2010 N 376, от 04.02.2011 N 39 а (т. 1, л.д. 60-66).

Обществом за 2009-2010 г.г. в качестве компенсации за вредные условия труда работникам выплачено 8 742 473 руб. 48 коп., которая складывается из компенсационных выплат 2009 г. в размере 2 156 888 руб. 72 коп. и компенсационных выплат 2010 г. в размере 6 585 584 руб. 76 коп., что подтверждается расшифровкой состава заработной платы общества за данный период, сводом начислений и удержаний по организации с апреля по декабрь 2009 г., с января по декабрь 2010 г., расчетными ведомостями по средствам фонда за 1 полугодие 2009 г., за 9 месяцев 2009 г., за 2009 г., расчетом по форме - 4 ФСС РФ за 2009-2010 г.г. (т. 1, л.д. 31, 32-52, 53-55, 56-59).

В представленных ежемесячных сводах по предприятию по начислению и удержанию, указаны такие категории как "компенсация за вредные условия" и "среднесписочная численность занятых на работах с вредными (или) опасными производственными факторами" с указанием конкретных сумм, что подтверждает компенсационные выплаты работникам за вредные условия труда.

На основании вышеизложенного суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что выплаты, предусмотренные ст. 146-147 ТК РФ, являются составной частью заработной платы работников, следовательно, начисление страховых взносов на компенсационные выплаты, производимые обществом работникам за работу на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, начисляемые помимо надбавки к заработной плате, произведено фондом в нарушение действующего законодательства.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают правильных выводов суда первой инстанции.

Судом первой инстанции при рассмотрении спора правильно установлены обстоятельства, имеющие значение для дела, полно, всесторонне и объективно исследованы представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи с учетом доводов и возражений, приводимых сторонами, и сделаны правильные выводы по делу.

Нарушений норм процессуального права в силу ч. 3 и 4 ст. 270 АПК РФ, являющихся основанием для отмены судебного акта, не установлено.

При таких обстоятельствах апелляционная жалоба ФСС удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь ст. 176, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 30 января 2013 года по делу N А07-18082/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу Государственного учреждения - Региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Башкортостан - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

О.Б. Тимохин

Судьи

Ю.А. Кузнецов И.А. Малышева