Вопрос: Наша фирма выдала работнику деньги по договору займа. Согласно условиям договора, при возврате займа работник выплачивает фирме-займодавцу вознаграждение в твердой сумме. Возникает ли у заемщика доход в виде материальной выгоды? ("Практическая бухгалтерия", N 3, март 2008 г.)

Наша фирма выдала работнику деньги по договору займа. Согласно условиям договора, при возврате займа работник выплачивает фирме-займодавцу вознаграждение в твердой сумме. Возникает ли у заемщика доход в виде материальной выгоды?

- Для ответа на этот вопрос нужно уточнить условия договора займа. Дело в том, что займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа, даже если условие о размере процентов в договоре отсутствует (п. 1 ст. 809 ГК РФ). В этом случае проценты рассчитывают исходя из ставки рефинансирования Банка России на день уплаты заемщиком суммы долга (или его части). Заем считается беспроцентным, если такое условие прямо указано в договоре (п. 2, 3 ст. 809 ГК РФ). Фиксированный платеж процентным доходом займодавца не признается, а будет рассматриваться как дополнительное вознаграждение.

Доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах определяется как превышение суммы процентов, исчисленных исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России на день получения этого дохода, над суммой процентов, исчисленных исходя из условий договора займа (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Как видно, в таком расчете фиксированная (твердая) сумма вознаграждения не участвует. При этом законодательство не предусматривает возможности выделения из твердой суммы процента расчетным путем.

Таким образом, по беспроцентному договору налоговую базу заемщика стоит рассчитывать обычным образом, невзирая на твердое вознаграждение. При этом датой получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах считается день погашения (частичного погашения) задолженности по займу. Если же фирма воспользуется своим правом на получение "неоговоренных" процентов по ставке рефинансирования, то "экономии" у заемщика по сравнению с 3/4 этой ставки не будет.

Е. Диркова,

генеральный директор ООО "Бизнес-бухгалтер"

1 марта 2008 г.

"Практическая бухгалтерия", N 3, март 2008 г.