Вопрос: Наша организация сотрудничает с иностранным партнером через его постоянное представительство в России. Имеются ли у нас основания для включения в состав налоговых вычетов суммы НДС по счетам-фактурам, если плательщиком налога является одно представительство, а выставляет счет-фактуру другое с иным КПП? ("Практическая бухгалтерия", N 3, март 2008 г.)

Наша организация сотрудничает с иностранным партнером через его постоянное представительство в России. Имеются ли у нас основания для включения в состав налоговых вычетов суммы НДС по счетам-фактурам, если плательщиком налога является одно представительство, а выставляет счет-фактуру другое с иным КПП?

- Да, имеются. С 1 января 2006 года статья 144 Налогового кодекса дополнена пунктом 3, которым иностранным организациям, имеющим на территории России несколько подразделений, дано право самостоятельно выбрать "уполномоченное" подразделение, через которое они смогут сдавать декларации и перечислять в бюджет налог в целом от имени всех российских представительств. Об этом следует предварительно уведомить налоговые органы по месту нахождения всех подразделений. Однако исчислить НДС и выставлять счета-фактуры обязано каждое подразделение самостоятельно.

Когда плательщиком налога выступает одно представительство, а выставляет счета-фактуры другое, возникает спорная ситуация - кто должен быть указан в графах "Продавец", "Адрес", "Грузоотправитель"? Эту ситуацию разъяснили налоговые органы в письме ФНС России от 15 октября 2007 г. N 03-4-03/1997. В перечисленных строках должны быть указаны данные представительства, составившего счет-фактуру, в соответствии с учредительными документами.

Свою позицию налоговая служба аргументирует тем, что, согласно подпунктам 2 и 3 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса, в счете-фактуре должны быть указаны наименование и адрес налогоплательщика. Документом, на основании которого иностранная организация вправе вести деятельность на территории России, является, в частности, положение о представительстве, в котором и указываются все его реквизиты (п. 1 ст. 22 Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 160-ФЗ "Об иностранных инвестициях").

Пользуясь рекомендациями по заполнению счетов-фактур, изложенными в письме ФНС России от 15 октября 2007 г. N 03-4-03/1997, налогоплательщики, скорее всего, избегнут разногласий с налоговыми органами. Однако позиция, изложенная в письме, не бесспорна. Поскольку филиалы и представительства не являются субъектами гражданских прав и не могут выступать стороной по сделке, то независимо от того, какое из представительств компании указано в счете-фактуре, фактическим покупателем (продавцом) является сама компания.

Формулировка статьи 144 и пунктов 1 и 2 статьи 161 Налогового кодекса позволяет утверждать, что плательщиком НДС является сама иностранная организация, а не ее российское представительство. Следовательно, в счетах-фактурах, выставленных иностранной организацией, должны быть указаны адрес и наименование головной организации, а не представительства (подп. 2, 3 п. 5 ст. 169 НК РФ).

Таким образом, если в счете-фактуре иностранной организации будут указаны реквизиты головной организации, а не филиала, то такой документ не будет противоречить порядку заполнения счетов-фактур, установленному главой 21 Налогового кодекса. Однако это может вызвать претензии со стороны налоговых органов, и отстаивать свою позицию организации придется в судебном порядке.

О. Мусихина,

аудитор, ООО Аудиторская фирма "Аудиторское партнерство"

1 марта 2008 г.

"Практическая бухгалтерия", N 3, март 2008 г.