Декларацию по ЕСН обновили (О.А. Курбангалеева, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 5, март 2008 г.)

Декларацию по ЕСН обновили

Приказом от 29 декабря 2007 г. N 163н*(1) Минфин России утвердил новую форму налоговой декларации по ЕСН. Напомним: ее должны представить в налоговый орган не только организации, но и индивидуальные предприниматели и физические лица, которые производят выплаты физическим лицам, не позднее 31 марта 2008 г.

Для начала - несколько общих моментов. Суммы ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) рассчитываются по каждому сотруднику в отдельности. Начисленные суммы отражаются в Индивидуальной карточке учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) за ____ год*(2) в рублях и копейках.

Декларация же, как и прежде, заполняется в полных рублях. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется путем суммирования индивидуальных начислений. После того как рассчитана общая сумма начисленного ЕСН и взносов на ОПС, указанные суммы округляются до целого рубля и вносятся в декларацию. Теперь перейдем непосредственно к изменениям.

Титульный лист

Из титульного листа декларации исключены строки, в которых организации указывали ОГРН, а индивидуальные предприниматели - ОГРНИП. Вместо этих данных налогоплательщики теперь должны указать, куда они представляют налоговую декларацию, отметив нужный показатель галочкой. Напомним, что с 1 января 2008 г. организации, отнесенные к категории крупнейших и имеющие в своем составе обособленные подразделения, должны представлять декларацию по ЕСН в налоговую инспекцию по месту своего учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (п. 8 ст. 243 НК РФ).

Вторая страница титульного листа, где налогоплательщики - физические лица указывали свои данные в случае отсутствия ИНН, из декларации исключена. Данные о месте жительства или месте пребывания лица отражаются на первой странице титульного листа.

Согласно новым правилам заполнения декларации для подтверждения достоверности и полноты сведений, представленных в ней, достаточно одной подписи - руководителя организации. Главный бухгалтер организации декларацию подписывать не должен. В новой форме декларации появилась строка для подписи законного представителя налогоплательщика, а также поле, в котором ставит свою подпись индивидуальный предприниматель.

Раздел 1 декларации

По строке 001 Раздела 1 налоговой декларации указывают специальный код плательщика ЕСН. Перечень этих кодов дополнен новыми значениями (см. таблицу).

Организации и индивидуальные предприниматели, имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны (ТВОЭЗ) и выплачивающие сотрудникам ТВОЭЗ вознаграждения, начисляют ЕСН только в федеральный бюджет. Налоговая база до 280 000 руб. облагается по ставке 14%1. Налогоплательщики могут воспользоваться этой льготой, только если выплаты начислены сотрудникам, работающим на территории ТВОЭЗ. Выплаты и вознаграждения, которые начислены в пользу физических лиц, занятых за пределами территории технико-внедренческой особой экономической зоны, облагаются единым социальным налогом по ставкам, установленным п. 1 ст. 241 НК РФ (письмо Минфина России от 28 марта 2007 г. N 03-04-06-02/45).

Раздел 2.1 декларации

Этот раздел пополнился новой таблицей, которая предназначена для организаций, ведущих деятельность в области информационных технологий. Речь идет о предприятиях, которые:

разрабатывают и реализуют программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи, независимо от вида договора;

оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ и баз данных.

Напомним: с 1 января 2007 г.*(2) для указанных налогоплательщиков применение регрессивной ставки начинается с доходов в размере 75 000 руб., в то время как у всех остальных налогоплательщиков право применять регрессивную шкалу налогообложения возникает только по достижении налоговой базы по физическому лицу 280 000 руб. Следующая ступень регрессивной шкалы одинакова для всех плательщиков ЕСН - 600 000 руб.

В новой таблице организации, ведущие деятельность в области информационных технологий, распределяют налоговую базу и численность физических лиц по интервалам шкалы регрессии. Итоговые данные из строки 080 переносятся в строку 0100 Раздела 2 декларации.

В отношении взносов на обязательное пенсионное страхование действует общая шкала регрессии.

Отчетность обособленных подразделений

В новую форму декларации не вошел Раздел 2.2, который представляли организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, имеющие расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц. Согласно п. 8 ст. 243 НК РФ такие обособленные подразделения самостоятельно исполняют обязанности по уплате налога и по представлению налоговых деклараций. Не предполагается и представление сводных данных о суммах начисленного налога в целом по организации. Следовательно, головная организация отчитывается исключительно по тем суммам ЕСН, которые начислены сотрудникам головного офиса.

Исключением из этого правила являются организации, обособленные подразделения которых находятся за пределами территории РФ. Такие обособленные подразделения не могут быть поставлены на учет в российских налоговых органах. Код причины постановки на учет по местонахождению им не присваивается. Поэтому данные о выплатах работникам зарубежных обособленных подразделений и суммах начисленного ЕСН должны включаться в декларацию головной организации. С 1 января 2008 г. такие организации уплачивают ЕСН и представляют отчеты по налогу по своему местонахождению. Такая поправка внесена в п. 8 ст. 243 НК РФ Федеральным законом от 30 декабря 2006 г. N 268-ФЗ.

Код плательщи- ка ЕСН	Категория налогоплательщика
21	Организации, имеющие статус резидента ТВОЭЗ и производящие выплаты физическим ли- цам, работающим на ее территории
23	Индивидуальные предприниматели, имеющие статус резидента ТВОЭЗ и производящие вып- латы физическим лицам, работающим на ее территории
22	Организации, имеющие статус резидента ТВОЭЗ и производящие выплаты физическим ли- цам, работающим на ее территории, и одновременно ведущие деятельность за пределами ТВОЭЗ
43	Индивидуальные предприниматели, имеющие статус резидента ТВОЭЗ и производящие вып- латы физическим лицам, работающим на ее территории, и одновременно ведущие деятель- ность за пределами ТВОЭЗ
31	Организации, ведущие деятельность в области информационных технологий и уплачиваю- щие ЕСН по ставкам, установленным п. 6 ст. 241 НК РФ

О.А. Курбангалеева,

главный бухгалтер ОАО "АВ-ТО"

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 5, март 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Поскольку ЕСН не начисляется в ФСС России, ФФОМС и ТФОМС, графы 4 и 5 Раздела 2.1 такие налогоплательщики не заполняют и численность физических лиц в графах 7 и 8 Раздела 2.1 не указывают.

*(2) Федеральный закон от 27 июля 2006 г. N 144-ФЗ.