Декларацию по ЕСН обновили
Приказом от 29 декабря 2007 г. N 163н*(1) Минфин России утвердил новую форму налоговой декларации по ЕСН. Напомним: ее должны представить в налоговый орган не только организации, но и индивидуальные предприниматели и физические лица, которые производят выплаты физическим лицам, не позднее 31 марта 2008 г.
Для начала - несколько общих моментов. Суммы ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) рассчитываются по каждому сотруднику в отдельности. Начисленные суммы отражаются в Индивидуальной карточке учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) за ____ год*(2) в рублях и копейках.
Декларация же, как и прежде, заполняется в полных рублях. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется путем суммирования индивидуальных начислений. После того как рассчитана общая сумма начисленного ЕСН и взносов на ОПС, указанные суммы округляются до целого рубля и вносятся в декларацию. Теперь перейдем непосредственно к изменениям.
Титульный лист
Из титульного листа декларации исключены строки, в которых организации указывали ОГРН, а индивидуальные предприниматели - ОГРНИП. Вместо этих данных налогоплательщики теперь должны указать, куда они представляют налоговую декларацию, отметив нужный показатель галочкой. Напомним, что с 1 января 2008 г. организации, отнесенные к категории крупнейших и имеющие в своем составе обособленные подразделения, должны представлять декларацию по ЕСН в налоговую инспекцию по месту своего учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (п. 8 ст. 243 НК РФ).
Вторая страница титульного листа, где налогоплательщики - физические лица указывали свои данные в случае отсутствия ИНН, из декларации исключена. Данные о месте жительства или месте пребывания лица отражаются на первой странице титульного листа.
Согласно новым правилам заполнения декларации для подтверждения достоверности и полноты сведений, представленных в ней, достаточно одной подписи - руководителя организации. Главный бухгалтер организации декларацию подписывать не должен. В новой форме декларации появилась строка для подписи законного представителя налогоплательщика, а также поле, в котором ставит свою подпись индивидуальный предприниматель.
Раздел 1 декларации
По строке 001 Раздела 1 налоговой декларации указывают специальный код плательщика ЕСН. Перечень этих кодов дополнен новыми значениями (см. таблицу).
Организации и индивидуальные предприниматели, имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны (ТВОЭЗ) и выплачивающие сотрудникам ТВОЭЗ вознаграждения, начисляют ЕСН только в федеральный бюджет. Налоговая база до 280 000 руб. облагается по ставке 14%1. Налогоплательщики могут воспользоваться этой льготой, только если выплаты начислены сотрудникам, работающим на территории ТВОЭЗ. Выплаты и вознаграждения, которые начислены в пользу физических лиц, занятых за пределами территории технико-внедренческой особой экономической зоны, облагаются единым социальным налогом по ставкам, установленным п. 1 ст. 241 НК РФ (письмо Минфина России от 28 марта 2007 г. N 03-04-06-02/45).
Раздел 2.1 декларации
Этот раздел пополнился новой таблицей, которая предназначена для организаций, ведущих деятельность в области информационных технологий. Речь идет о предприятиях, которые:
разрабатывают и реализуют программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи, независимо от вида договора;
оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ и баз данных.
Напомним: с 1 января 2007 г.*(2) для указанных налогоплательщиков применение регрессивной ставки начинается с доходов в размере 75 000 руб., в то время как у всех остальных налогоплательщиков право применять регрессивную шкалу налогообложения возникает только по достижении налоговой базы по физическому лицу 280 000 руб. Следующая ступень регрессивной шкалы одинакова для всех плательщиков ЕСН - 600 000 руб.
В новой таблице организации, ведущие деятельность в области информационных технологий, распределяют налоговую базу и численность физических лиц по интервалам шкалы регрессии. Итоговые данные из строки 080 переносятся в строку 0100 Раздела 2 декларации.
В отношении взносов на обязательное пенсионное страхование действует общая шкала регрессии.
Отчетность обособленных подразделений
В новую форму декларации не вошел Раздел 2.2, который представляли организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, имеющие расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц. Согласно п. 8 ст. 243 НК РФ такие обособленные подразделения самостоятельно исполняют обязанности по уплате налога и по представлению налоговых деклараций.
