Комментарий к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 29.12.2007 N 163н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения" ("Бюджетные организации: акты и комментарии для бухгалтера", N 3, март 2008 г.)

Комментарий к приказу Министерства финансов Российской Федерации
от 29.12.2007 N 163н "Об утверждении формы налоговой декларации
по единому социальному налогу для налогоплательщиков,
производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения"

Приказом Минфина РФ от 29.12.2007 N 163н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам" утверждена новая форма декларации по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам (далее - Декларация), а также порядок ее заполнения. В связи с этим утратил силу Приказ Минфина РФ от 31.01.2006 N 19н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения". По новой форме Декларации налогоплательщики должны отчитываться начиная с налогового периода - с 2007 года. То есть отчет по ЕСН за 2007 год, подаваемый налогоплательщиками до 31 марта 2008 года, следует представить в налоговые органы уже в новой форме.

Изменения, внесенные в Декларацию, можно назвать техническими. Ключевые листы Декларации, отражающие расчет ЕСН, порядок применения регрессивных ставок по ЕСН, суммы налога, подлежащего уплате, остались без изменений. Внесенные поправки касаются в первую очередь организаций или индивидуальных предпринимателей, являющихся резидентами технико-внедренческой особой экономической зоны (ОЭЗ), а также организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий. Проанализируем внесенные изменения.

Уменьшение...

Уменьшилось общее число листов Декларации. Вместо 14 их стало 10. Объем Декларации уменьшился за счет сокращения:

- листа, на котором отражались сведения о физическом лице в случае отсутствия его ИНН. Теперь одна часть сведений этого листа перенесена на титульный лист Декларации, другая - исключена вовсе. В частности, теперь физическое лицо при отсутствии ИНН не указывает дату и место рождения, гражданство, вид документа, удостоверяющего личность, его серию, номер и дату выдачи;

- раздела 2 "Расчет единого социального налога". Теперь вместо пяти листов этот раздел состоит из трех. Такое сокращение произошло за счет того, что таблицы, содержащиеся на втором и пятом листах этого раздела, перенесены соответственно на первый и четвертый листы данного раздела;

- раздела 2.2 "Сводные показатели за налоговый период для расчета единого социального налога организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организаций по уплате налога и представлению налоговой декларации".

...И добавление

Добавлен лист в раздел 2.1 "Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности физических лиц по интервалам шкалы регрессии для налогоплательщиков-организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий и применяющих ставки налога, установленные пунктом 6 статьи 241 Налогового кодекса Российской Федерации". Данный лист подлежит заполнению организациями, работающими в области информационных технологий.

Титульный лист: было и стало

Наибольшие изменения претерпел титульный лист Декларации. Из него исключены такие реквизиты, как "Основной государственный регистрационный номер для организации (ОГРН)" и "Основной государственный регистрационный номер для индивидуального предпринимателя (ОГРНИП)". Из блока "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю:" исключен реквизит "Главный бухгалтер / ФИО / подпись / дата". Таким образом, достоверность и полноту сведений, содержащихся в новой Декларации, подтверждает только руководитель организации. Это правило относится к каждому разделу Декларации.

В титульный лист добавлена новая зона, состоящая из шести ячеек, в которых налогоплательщики указывают, представляется ли Декларация:

а) по месту нахождения российской организации;

б) по месту нахождения обособленного подразделения российской организации;

в) по месту жительства индивидуального предпринимателя;

г) по месту жительства физического лица, не признаваемого индивидуальным предпринимателем;

е) по месту осуществления деятельности иностранной организации;

ж) по месту учета крупнейшего налогоплательщика.

Кроме того, в титульный лист добавлен реквизит "Код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД)". Он заполняется в соответствии с ОКВЭД*(1).

Как упоминалось выше, на титульный лист перенесены реквизиты листа, отражающего сведения о физическом лице. Теперь на титульном листе указывается место жительства в РФ (место пребывания) физического лица в случае, если в Декларации не отражается его ИНН. Данные записи делаются на основании записи в паспорте или документе, подтверждающем регистрацию по месту жительства.

В зону "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю:" добавлен реквизит, в котором представитель налогоплательщика указывает свои данные, проставляет подпись и дату подачи Декларации. Представителем налогоплательщика может быть как организация, так и физическое лицо. В случае если представителем налогоплательщика является организация, то в поле "Представитель" указывается полное наименование организации-представителя, в соответствующем поле ставится подпись руководителя уполномоченной организации, которая заверяется печатью организации, и проставляется дата подписания Декларации.

При подтверждении достоверности и полноты сведений, указанных в Декларации, физическое лицо - представитель налогоплательщика на титульном листе в соответствующем поле ставит подпись и проставляет дату подписания Декларации.

Кроме того, на титульном листе указывается наименование документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика, и к Декларации прилагается копия этого документа. Таким документом согласно п. 3 ст. 29 НК РФ является доверенность, выдаваемая в порядке, установленном ГК РФ. В соответствии с п. 5 ст. 185 ГК РФ доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это учредительными документами организации. Такая доверенность должна быть заверена печатью этой организации. Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально заверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с ГК РФ. При этом подпись налогоплательщика или его представителя проставляется также в конце каждого раздела Декларации.

"Бюджетные организации: акты и комментарии для бухгалтера", N 3, март 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Постановление Госстандарта РФ от 06.11.2001 N 454-ст "О принятии и введении в действие ОКВЭД" (вместе с "Общероссийским классификатором видов экономической деятельности" ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1)).