Вопрос: На основании решения суда физическое лицо было восстановлено на работе и с учреждения взысканы средства за время вынужденного прогула в связи с незаконным увольнением. Облагаются ли НДФЛ и ЕСН компенсационные выплаты в размере среднего заработка? ("Бюджетный учет", N 2, февраль 2008 г.)

На основании решения суда физическое лицо было восстановлено на работе и с учреждения взысканы средства за время вынужденного прогула в связи с незаконным увольнением. Облагаются ли НДФЛ и ЕСН компенсационные выплаты в размере среднего заработка?

По решению суда работнику может быть выплачен средний заработок за все время вынужденного прогула (или разница в заработке за все время выполнения нижеоплачиваемой работы). Об этом сказано в статье 394 Трудового кодекса.

Согласно той же статье 394 Трудового кодекса работник должен быть восстановлен на прежней работе в случае признания его увольнения или перевода на другую работу незаконными. Следовательно, трудовые отношения между работником и работодателем восстанавливаются, трудовой договор считается нерасторгнутым, а значит, правовых последствий, связанных с увольнением работника, не возникает. Кроме того, пункт 3 статьи 217 Налогового кодекса содержит закрытый перечень видов компенсационных выплат, освобождаемых от налогообложения. Выплаты в размере среднего заработка за все время вынужденного прогула, выплачиваемые в случае признания увольнения работника незаконным, в данный перечень не включены (письма Минфина России от 26 июля 2007 г. N 03-04-05-01/247, ФНС России от 4 апреля 2006 г. N 04-1-04/190). Таким образом, выплата среднего заработка за все время вынужденного прогула и разница в заработке за все время выполнения нижеоплачиваемой работы не являются компенсационными выплатами, связанными с увольнением работника.

На основании вышеизложенного можно утверждать, что средний заработок за время вынужденного прогула и разница в заработке за все время выполнения нижеоплачиваемой работы (в том числе и индексированные с учетом инфляции), выплаченные по решению суда в случае признания им увольнения или перевода на другую работу незаконными, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Перейдем к ЕСН. В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса объектом обложения ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам, признают выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в их пользу по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, а также по авторским договорам). При этом согласно пункту 3 статьи 236 Налогового кодекса данные выплаты не признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков-организаций, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Подпункт 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса содержит исчерпывающий перечень видов компенсационных выплат, не подлежащих обложению ЕСН. Выплаты в размере среднего заработка за все время вынужденного прогула, выплачиваемые в случае признания увольнения работника незаконным, так же как и в случае с НДФЛ, в данный перечень не включены (письмо Минфина России от 24 января 2007 г. N 03-04-06-02/6).

Таким образом, указанная сумма среднего заработка подлежит обложению ЕСН в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 27 октября 2005 г. N 03-05-01-04/340).

А.В. Калинина,

эксперт по трудовому праву

1 февраля 2008 г.

"Бюджетный учет", N 2, февраль 2008 г.