Вопрос: Наша организация, уплачивающая ЕНВД, оказывает услуги по ремо автомобилей. В процессе кузовного ремонта была установлена новая запчасть, стоимость которой отражена в заказе-наряде отдельной строкой без торговой наценки. Следует ли организации применять систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности по реализации запчастей? ("Вмененка", N 2, февраль 2008 г.)

Наша организация, уплачивающая ЕНВД, оказывает услуги по ремонту автомобилей. В процессе кузовного ремонта была установлена новая запчасть, стоимость которой отражена в заказе-наряде отдельной строкой без торговой наценки. Следует ли организации применять систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности по реализации запчастей?

Согласно пункту 2 статьи 346.26 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, а также в сфере розничной торговли.

Под услугами по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств (автобусов, легковых и грузовых автомобилей) понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению (ст. 346.27 НК РФ).

В настоящее время вопрос, к какому виду деятельности относится установка на автотранспорте запчастей - к ремонту и техобслуживанию автотранспорта или к розничной торговле, является спорным.

Так, согласно одной точке зрения нужно исходить из условий договора на оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомобиля. Если договор предусматривает замену конкретных запчастей (включая их стоимость), то такая установка запчастей является частью услуги по ремонту. Соответственно отпуск клиенту указанных запчастей не признается розничной торговлей. Если же заключается отдельный договор розничной купли-продажи на передаваемые запчасти, то такую передачу следует признать розничной торговлей. При этом не имеет значения факт торговой наценки на отпускаемые запчасти. Заметим, что данную позицию поддерживают судьи (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.05.2005 N Ф04-3233/2005(11616-А67-29)).

Таким образом, вы можете воспользоваться этим выводом, если в заключенном с заказчиком договоре на оказание услуг предусмотрена установка новых запчастей.

С другой точки зрения решение данного вопроса зависит именно от того, как покупатель оплачивает запчасти - с торговой наценкой или без. По мнению Минфина России, отпуск запчастей и расходных материалов для ремонта с торговой наценкой и выделением в заказах-нарядах отдельной строкой означает, что стоимость таких запасных частей не включается в себестоимость услуги по ремонту. Финансовое ведомство считает, что в этом случае организация может быть переведена на уплату ЕНВД по двум видам деятельности: по оказанию услуг по ремонту автомобилей и по розничной торговле запчастями. Об этом говорится в письмах Минфина России от 13.06.2007 N 03-11-04/3/217 и от 01.06.2007 N 03-11-04/3/198.

На основании данных разъяснений финансового ведомства можно сделать вывод, что если запчасти для ремонта отпущены без торговой наценки, плательщик ЕНВД устанавливает их в рамках деятельности по ремонту и техобслуживанию и такая передача запчастей не относится к розничной торговле в целях налогообложения единым налогом на вмененный доход.

1 февраля 2008 г.

"Вмененка", N 2, февраль 2008 г.