Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 23 апреля 2013 г. N 09АП-11338/13

г. Москва

23 апреля 2013 г.

Дело N А40-164199/12-91-719

Резолютивная часть постановления объявлена 16 апреля 2013 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 23 апреля 2013 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи Н.О. Окуловой

Судей В.Я. Голобородько, Г.Н. Поповой

при ведении протокола судебного заседания секретарем М.А. Прозоровской

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ИФНС России N 5 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 21.02.2013 г.

по делу N А40-164199/12-91-719, принятое судьей Я.Е. Шудашовой

по заявлению ООО "Сетра Лубрикантс"

(ОГРН 1037739576225, 115054, г. Москва, Павелецкая площадь, д. 2, стр.1)

к ИФНС России N 5 по г. Москве

(ОГРН 1047705092380, 105064, г. Москва, ул. Земляной Вал, д. 9)

о признании недействительным решения от 01.11.2012 г. N 11-10/054961, N 11-10/054959, N 11-10/054962, от 06.11.2012 г. N 11-10/055599, N 11-10/055600, N 11-10/055593, об обязании возвратить сумму излишне уплаченных налогов, штрафов, пени; обязании зачесть сумму излишне уплаченных налогов, пени, штрафов

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Сарибекян В.Л. по дов. N 225/12 от 06.12.2012; Карасева Р.В. N 225/12 от 06.12.2012

от заинтересованного лица - Горбунов Д.В. по дов. N 777 от 28.11.2012

УСТАНОВИЛ:

ООО "Сетра Лубрикантс" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к ИФНС России N 5 по городу Москве (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительными решений от 01.11.2012 г. NN 11-10/054961, 11-10/054959, 11-10/054962, от 06.11.2012 г. NN 11-10/055599, 11-10/055600, 11-10/055593, обязании возвратить обществу сумму излишне уплаченных НДС в сумме 7 286 383 руб., штраф по НДС в сумме 1 978 860 руб., налога на прибыль из бюджета субъекта РФ в сумме 285 902 руб., пени по налогу на прибыль из бюджета субъекта РФ в сумме 88 855 руб., штрафа по налогу на прибыль из бюджета субъекта РФ в сумме 61 136 руб., пени по налогу на прибыль из федерального бюджета в сумме 36 508 руб., штрафа по налогу на прибыль из федерального бюджета в сумме 25 119 руб., обязании зачесть обществу сумму излишне уплаченные пени по НДС в сумме 1 315 506 руб., штраф по НДС в сумме 1 232 486 руб. в счет предстоящих платежей по НДС; излишне уплаченные налог на прибыль в бюджет субъекта РФ в сумме 599 613 руб., пени по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ в сумме 730 073 руб., штраф по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ в сумме 391 756 руб. в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль; излишне уплаченные пени по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 300 339 руб., штраф по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 145 509 руб. в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 21.02.2013 года требования заявителя удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с принятым решением, заинтересованное лицо обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований, указывая на то, что судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела.

Заявитель представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором, не соглашаясь с доводами жалобы, просит оставить решение суда без изменения, а апелляционную жалобу инспекции без удовлетворения.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представители сторон поддержали свои правовые позиции по спору.

Законность и обоснованность принятого решения проверены судом апелляционной инстанции в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ.

Изучив представленные в деле доказательства, заслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции, принятого в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах и обстоятельствами дела, и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, общество обратилось в инспекцию с заявлениями от 10.10.2012 года N С-0244/12-Тах, N С-0245/12-Тах, N С-0246/12-Тах о возврате и заявлениями от 12.10.2012 года N С-0257/12-Тах, N С-0256/12-Тах, N С-0255/12-Тах о зачете сумм налогов, пени, штрафов, доначисленных решениями инспекции N 13/1-33 от 18.08.2008 года и N 13/147 от 29.12.2007 года, признанных недействительными вступившими в законную силу решениями Арбитражного суда г. Москвы от 05.03.2009 года по делу N А40-72491/08-112-350 и от 07.05.2008 года по делу N А40-12749/08-142-37.

Решениями инспекции от 01.11.2012 года N 11-10/054961, N 11-10/054959, N 11-10/054962 обществу отказано в возврате налогов, пени, штрафов на основании заявлений от 10.10.2012 года N С-0244/12-Тах, N С-0245/12-Тах, N С-0246/12-Тах, а решениями налогового органа от 06.11.2012 года N 11-10/055599, N 11-10/055600, N 11-10/055593 в зачете налогов, пени, штрафов на основании заявлений от 12.10.2012 года N С-0257/12-Тах, N С-0256/12-Тах, N С-0255/12-Тах.

При исследовании обстоятельств дела установлено, что налоговый орган решением N 13/147 от 29.12.2007 года доначислил обществу НДС в сумме 6 443 085 руб. (уплачен п/п N 372 от 06.02.2008 г.), пени по НДС в сумме 2 932 332 руб. (уплачены п/п N 456 от 12.02.2008 г.), штраф за неполную уплату НДС в сумме 1 288 617 руб. (уплачен п/п N 447 от 12.02.2008 г.), налог на прибыль в сумме 3 627 479 руб., в том числе в бюджет субъекта РФ - 2 645 037 руб. (уплачен п/п N 365 от 06.02.2008 г.), в федеральный бюджет - 982 442 руб. (уплачен п/п N 366 от 06.02.2008 г.), пени по налогу на прибыль в сумме 1 386 181 руб., в том числе в бюджет субъекта РФ - 1 010 757 руб. (уплачены п/п N 449 от 12.02.2008 г.), в федеральный бюджет - 375 424 руб. (уплачены п/п N 450 от 12.02.2008 г.), штраф за неполную уплату налога на прибыль в сумме 725 496 руб., в том числе в бюджет субъекта РФ - 529 007 руб. (уплачен п/п N 440 от 12.02.2008 г.), в федеральный бюджет -196 489 руб. (уплачен п/п N 441 от 12.02.2008 г.)

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда г. Москвы от 07.05.2008 года по делу N А40-12749/08-142-37 решение инспекции N 13/147 от 29.12.2007 признано недействительным в части доначисления НДС в сумме 6 162 432 руб., штрафа за неполную уплату НДС в сумме 1 232 486 руб., налога на прибыль в сумме 2 686 175 руб., штрафа за неполную уплату налога на прибыль в сумме 537 235 руб., соответствующих пени по НДС и налогу на прибыль.

Решением инспекции N 13/133 от 18.08.2008 г. обществу были доначислены НДС в сумме 10 373 459 руб. (с учетом уменьшения возмещения НДС в декабре 2004 года на 293 740 руб.) (уплачен п/п N 676 от 01.10.2008 г.), пени по НДС в сумме 3 456 525 руб. (уплачены п/п N 677 от 01.10.2008 г.), штраф за неполную уплату НДС в сумме 2 015 944 руб. (уплачен п/п N 678 от 01.10.2008 г.), налог на прибыль в сумме 899 165 руб., в том числе в бюджет субъекта РФ - 655 641 руб. (уплачен п/п N 673 от 01.10.2008 г.), в федеральный бюджет - 243 524 руб. (уплачен п/п N 670 от 01.10.2008 г.), пени по налогу на прибыль в сумме 280 832 руб., в том числе в бюджет субъекта РФ - 204 773 руб. (уплачены п/п N 674 от 01.10.2008 г.), в федеральный бюджет - 76 059 руб. (уплачены п/п N 671 от 01.10.2008 г.), штраф за неполную уплату налога на прибыль в сумме 179 833 руб., в том числе в бюджет субъекта РФ -131 128 руб. (уплачен п/п N 675 от 01.10.2008 г.), в федеральный бюджет - 48 705 руб. (уплачен п/п N 672 от 01.10.2008 г.).

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда г. Москвы от 05.03.2009 года по делу N А40-72491/08-112-350 решение инспекции N 13/133 от 18.08.2008 года признано недействительным в части доначисления НДС в сумме 10 131 059 руб., штрафа за неполную уплату НДС в сумме 2 026 211 руб., налога на прибыль в сумме 433 733 руб., штрафа за неполную уплату налога на прибыль в сумме 92 747 руб., соответствующих пени по НДС и налогу на прибыль.

В отношении переплаты по НДС обществом были поданы в инспекцию следующие документы: заявление от 10.10.2012 N С-0244/12-Тах о возврате переплаты по НДС в общей сумме 9 265 243 руб., в том числе по видам платежей: НДС ("АктНалог") -7 286 383 руб. (уплачен п/пN 676 от 01.08.2008 г.). штраф по НДС ("АктШтраф") -1 978 860 руб. (уплачен п/п N 678 от 01.08.2008 г.). Данная переплата возникла вследствие признания недействительным решением Арбитражного суда г. Москвы от 05.03.2009 по делу N А40-72491/08-112-350 решения инспекции N 13/133 от 18.08.2008; заявление от 12.10.2012 N С-0257/12-Тах о зачете переплаты по НДС в общей сумме 2 547 992 руб. в счет предстоящих платежей по НДС (вид платежа "Налог"), в том числе по видам платежей: пени по НДС ("АктПени") - 1 315 506 руб. (уплачены п/п N 456 от 12.02.2008 г.), штраф по НДС ("АктШтраф") - 1 232 486 руб. (уплачен п/п N 447 от 12.02.2008 г.) Данная переплата возникла вследствие признания недействительным вступившим в законную силу решением Арбитражного суда г. Москвы от 07.05.2008 по делу N А40-12749/08-142-37 решения инспекции N 13/147 от 29.12.2007.

В отношении переплаты по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ общество представило в налоговый орган: заявление от 10.10.2012 N С-0245/12-Тах о возврате переплаты по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ, в общей сумме 435 893 руб., в том числе по видам платежей: налог на прибыль в бюджет субъекта РФ ("АктНалог") - 285 902 руб. (уплачен п/п N 673 от 01.10.2008 г.), пени по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ ("АктПени") - 88 855 руб. (уплачены п/п N 674 от 01.10.2008 г.), штраф по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ ("АктШтраф") - 61 136 руб. (уплачен п/п N 675 от 01.10.2008 г.). Данная переплата возникла вследствие признания недействительным вступившим в законную силу решением Арбитражного суда г. Москвы от 05.03.2009 по делу N А40т72491/08-112-350 решения инспекции N 13/133 от 18.08.2008; заявление от 12.10.2012 N С-0256/12-Тах о зачете переплаты по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ в общей сумме 1 721 442 руб. в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль (вид платежа "Налог"), в том числе по видам платежей: налог на прибыль в бюджет субъекта РФ ("АктНалог") - 599 613 руб. (уплачен п/п N 365 от 06.02.2008 г.), пени по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ ("АктПени") -730 073 руб. (уплачены п/п N 449 от 12.02.2008 г.), штраф по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ ("АктШтраф") - 391 756 руб. (уплачен п/п N 440 от 12.02.2008 г.) Данная переплата возникла вследствие признания недействительным вступившим в законную силу решением Арбитражного суда г. Москвы от 07.05.2008 по делу N А40-12749/08-112 37 решения инспекции N 13/147 от 29.12.2007;

В отношении переплаты по налогу на прибыль в федеральный бюджет: заявление от 10.10.2012 N С-0246/12-Тах о возврате переплаты по налогу на прибыль, в части, зачисляемой в федеральный бюджет, в общей сумме 61 627 руб., в том числе по видам платежей: пени по налогу на прибыль в федеральный бюджет "АктПени" - 36 508 руб. (уплачены п/п N 671 от 01.10.2008 г.), штраф по налогу на прибыль в федеральный бюджет "АктШтраф" - 25 119 руб. (уплачен п/п N 672 от 01.10.2008 г.) Данная переплата возникла вследствие признания недействительным вступившим в законную силу решением Арбитражного суда г. Москвы от 05.03.2009 по делу N А40-72491/08-112-350 решения инспекции N 13/133 от 18.08.2008; заявление от 12.10.2012 N С-0255/12-Тах о зачете переплаты по налогу на прибыль в федеральный бюджет, в общей сумме 445 848 руб., в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль (вид платежа "Налог"), в том числе по видам платежей: пени по налогу на прибыль в федеральный бюджет "АктПени" - 300 339 руб. (уплачены п/п N 450 от 12.02.2008 г.), штраф по налогу на прибыль в федеральный бюджет "АктШтраф" 145 509 руб. (уплачен п/п N 441 от 12.02.2008 г.). Данная переплата возникла вследствие признания недействительным вступившим в законную силу решением Арбитражного суда г. Москвы от 07.05.2008 по делу N А40-12749/08-142-37 решения инспекции N 13/147 от 29.12.2007.

Арбитражный апелляционный суд, исследовав и оценив представленные в деле доказательства в их совокупности и взаимной связи, считает, что судом первой инстанции полно и всесторонне установлены обстоятельства по делу и им дана надлежащая правовая оценка.

Налоговый орган в обоснование апелляционной жалобы ссылается на то, что налогоплательщик пропустил срок на обращение с заявлениями о зачете/возврате, срок следовало исчислять со дня принятия судом решений от 05.03.2009 года и 07.05.2008 года.

Данный довод рассмотрен судом апелляционной инстанции и отклоняется по следующим основаниям.

Как следует из выписки по лицевым счетам общества, решение Арбитражного суда г. Москвы от 07.05.2008 года по делу N А40-12749/08-142-37 было признано инспекцией и учтено в лицевых счетах налогоплательщика посредством сторнирования доначисленных сумм 13.12.2010 г., а решение Арбитражного суда г. Москвы от 05.03.2009 года по делу N А40-72491/08-112-350 - 14.10.2009 года.

Следовательно, ранее этих дат переплата у общества фактически не значилась.

Из материалов дела следует, что решением инспекции N 16/148 от 02.09.2011г.обществу были доначислены НДС в сумме 41 740 336 руб., пени по НДС в сумме 1 055 334 руб., штраф за неполную уплату НДС в сумме 8 348 067 руб., налог на прибыль в сумме 20 543 336 руб., в том числе в бюджет субъекта РФ - 16 580 609 руб., в федеральный бюджет - 3 962 727 руб., пени по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ в сумме 291 205 руб., штраф за неполную уплату налога на прибыль в сумме 4 108 667 руб., в том числе в бюджет субъекта РФ - 3 316 122 руб., в федеральный бюджет - 792 545 руб.

Доначисления по решению инспекции N 16/148 от 02.09.2011 г. превысили спорную переплату, поэтому после отражения 01.12.2011 данных доначислений в лицевых счетах у общества образовалась недоимка, наличие которой в силу ч.2 п.6 ст.78 НК РФ являлось юридическим препятствием для обращения в налоговый орган с заявлением о возврате или зачете спорной переплаты. Доначисления по решению инспекции N 16/148 от 02.09.2011 г. были сторнированы в лицевых счетах общества 28.06.2012 г., после признания данного решения инспекции недействительным решением Арбитражного суда г. Москвы от 05.06.2012 года по делу N А40-33064/12-115-6.

Следует признать обоснованным вывод суда о том, что до момента сторнирования инспекцией доначислений, уплата которых образовала спорную переплату, по решению N 13/147 от 29.12.2007 года на основании решения Арбитражного суда г. Москвы от 07.05.2008 года по делу N А40-12749/08-142-37 (13.12.2010), и по решению N 13/133 от 18.08.2008 года на основании решения Арбитражного суда г. Москвы от 05.03.2009 года по делу N А40-72491/08-112-350 (14.10.2009), а также до момента сторнирования налоговым органом доначислений по решению N 16/148 от 02.09.2011 года на основании решения Арбитражного суда г. Москвы от 05.06.2012 года по делу N А40-33064/12-115-6 (28.06.2012), у налогоплательщика фактически отсутствовала переплата, и имелись юридические препятствия для обращения с заявлением о зачете или возврате. Поэтому трехлетний срок на обращение в инспекцию с заявлениями о возврате или зачете переплаты, установленный п.7 ст.78 НК РФ, следует отсчитывать от последней из указанных дат, т.е. от 28.06.2012 года.

Вместе с тем, выводы налогового органа о пропуске налогоплательщиком сроков исковой давности противоречат правовой позиции ВАС РФ, сформулированной в Постановлении Президиума N 636/10 от 27.04.2010 года.

Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ N 636/10 от 27.04.2010 года налогоплательщик, своевременно обратившийся в суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа об отказе в возмещении НДС, тем самым защитил свой имущественный интерес (возмещение из бюджета НДС), вне зависимости от того, что не предъявил одновременно с требованием о признании недействительным решения налогового органа об отказе в возмещении НДС самостоятельное требование об обязании налогового органа возместить НДС.

При таких обстоятельствах срок на обращение с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налогоплательщиком не пропущен.

Довод инспекции о пропуске срока является незаконным и не позволяющим заявителю реализовать подтвержденное ранее состоявшимися судебными актами право на возврат незаконно доначисленных сумм.

Таким образом, решение суда является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, в связи с чем отмене не подлежит.

Нормы материального права были правильно применены судом. Нарушений норм процессуального права, которые могли бы повлечь отмену судебного акта, проверкой не установлено.

Апелляционной инстанцией рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы.

С учетом изложенного, руководствуясь ст.ст.110, 266-269, 271 АПК РФ, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 21.02.2013 г. по делу N А40-164199/12-91-719 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Н.О. Окулова

Судьи

В.Я. Голобородько Г.Н. Попова