Вопрос: Организация занимается перевозкой пассажиров. В соответствии с изменениями, внесенными ФЗ от 17.05.2007 N 85-ФЗ в 2008 г., исчисление ЕНВД следует производить с использованием физического показателя "посадочное место" и базовой доходностью 1 500 руб. в мес. за одно посадочное место. Местным нормативно-правовым актом не определено отдельное значение корректирующего коэффициента К2, необходимое для исчисления налога в отношении пассажирских перевозок. Будет ли организация являться плательщиком ЕНВД в 2008 г., и если да, то как следует производить исчисление ЕНВД? ("Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2008 г.)

Организация осуществляет деятельность в сфере оказания услуг по перевозке пассажиров. В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ в 2008 году, исчисление ЕНВД в отношении данного вида деятельности следует производить с использованием физического показателя "посадочное место" и базовой доходностью 1 500 руб. в месяц за одно посадочное место. Местным нормативно-правовым актом предусмотрено применение системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении автотранспортных услуг, однако в нем не определено отдельное значение корректирующего коэффициента К2, необходимое для исчисления налога в отношении пассажирских перевозок. Будет ли организация являться плательщиком ЕНВД в 2008 году, и если да, то как следует производить исчисление ЕНВД?

В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ представительные органы муниципальных образований имеют право переводить на уплату ЕНВД деятельность в сфере оказания услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемую хозяйствующими субъектами, имеющими на праве собственности или ином праве не более 20 транспортных средств. При этом местные законодатели не могут по своему усмотрению ввести (не ввести) ЕНВД только в отношении одного из подвидов автотранспортных услуг, то есть, например, перевести на уплату данного налога только деятельность по перевозке пассажиров или только деятельность по перевозке грузов. Пунктом 3 ст. 346.26 НК РФ возможность перевода на уплату ЕНВД отдельных видов услуг предусмотрена только в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг населению.

Таким образом, организация, осуществляющая перевозки пассажиров на территории муниципального образования, в котором предпринимательская деятельность в сфере оказания автотранспортных услуг переведена на уплату ЕНВД, будет обязана исчислять и уплачивать данный налог.

Однако некоторые налогоплательщики, оказывающие услуги по перевозке пассажиров, в 2008 году могут столкнуться с серьезными проблемами при исчислении ЕНВД. Дело в том, что в отдельных местных нормативно-правовых актах, регламентирующих уплату ЕНВД в 2008 году, не было учтено появление нового вида физического показателя - "посадочное место". Как следствие, местные законодатели не подкорректировали значения коэффициента К2, применявшиеся в 2007 году для исчисления ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг. В такой ситуации плательщикам ЕНВД не останется ничего другого, как использовать при исчислении налога новый физический показатель (новую базовую доходность) и значения корректирующего коэффициента К2, которые действовали в 2007 году.

Бесспорно, налогоплательщики, попавшие в подобную ситуацию, столкнутся с резким увеличением налоговой нагрузки. В правильности этого утверждения можно убедиться на примере.

Пример.

ООО "Колесо" осуществляет деятельность в сфере оказания услуг по перевозке пассажиров двумя автобусами ПАЗ-3205 (вместимостью 24 посадочных места каждый). В 2007 г. единое значение корректирующего коэффициента К2, установленное для автотранспортных услуг, составляло 0,7. На 2008 г. значение корректирующего коэффициента К2 оставлено без изменений.

Произведем сравнение расчетов ЕНВД за I квартал 2007 года и I квартал 2008 года.

N п/п	Показатель	2007 год	2008 год
1	Вид физического показателя	Количество транс- портных средств	Посадочное место
2	Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц (руб.)	6 000	1 500
3	Величина физического показателя за
3.1	январь	2	48 (2 х 24)
3.2	февраль	2	48 (2 х 24)
3.3	март	2	48 (2 х 24)
4	Корректирующий коэффициент К1	1,096	1,081
5	Корректирующий коэффициент К2	0,7	0,7
6	Налоговая база всего (руб.) (строка 2 х (строка 3.1 + строка 3.2 + строка 3.3) х строка 4 х строка 5)	27 619	163 447
7	Сумма исчисленного ЕНВД за налоговый период (руб.) (строка 6 х 15%)	4 143	24 517

Как говорится, комментарий излишен. Налоговая нагрузка налогоплательщика в 2008 году по сравнению с 2007 годом возрастет почти в 6 раз, даже с учетом уменьшения значения коэффициента-дефлятора.

По мнению автора, такие ситуации в 2008 году сложились из-за элементарной невнимательности некоторых законодателей на местах, которые и должны найти выход, приемлемый для плательщиков ЕНВД, осуществляющих деятельность по перевозке пассажиров.

Надо отметить, что специалисты Минфина признавали возможность увеличения налоговой нагрузки вследствие появления нового вида физического показателя "посадочное место" и соответствующей ему базовой доходности. При этом они обращали внимание на то, что размер базовой доходности (налоговой базы) должен корректироваться именно коэффициентом К2, учитывающим все условия ведения деятельности и способным значительно снизить размер базовой доходности, установленной НК РФ (Письмо Минфина России от 22.10.2007 N 03-11-05/254).

А.И. Фролов,

эксперт журнала "ЕНВД:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 января 2008 г.

"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2008 г.