Вопрос: Подпадает ли под систему налогообложения в виде ЕНВД предпринимательская деятельность, связанная с оказанием автотранспортных услуг с использованием специализированных транспортных средств? ("Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2008 г.)

Подпадает ли под систему налогообложения в виде ЕНВД предпринимательская деятельность, связанная с оказанием автотранспортных услуг с использованием специализированных транспортных средств?

Для того чтобы четко ответить на вопрос, является ли осуществляемая деятельность деятельностью в сфере оказания автотранспортных услуг, в целях исчисления ЕНВД надо сначала определиться со следующими основными моментами:

- являются ли оказываемые услуги услугами автотранспорта?

- соответствуют ли используемые транспортные средства понятию, приведенному в ст. 346.27 НК РФ?

- где именно предполагается осуществлять деятельность?

По мнению контролирующих органов, к автотранспортным услугам по перевозке пассажиров и грузов следует относить платные услуги, поименованные в ОКУН *(1) под кодами с 021520 по 021553 и кодом подгруппы 022500. Именно такая рекомендация содержится в письмах Минфина России от 17.12.2007 N 03-11-05/304, от 26.11.2007 N 03-11-04/3/459, от 25.05.2005 N 03-06-05-04/142. По мнению автора, с ней можно согласиться.

В целях исчисления ЕНВД транспортными средствами признаются автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски (ст. 346.27 НК РФ).

Минфин для определения перечня автотранспортных средств, предназначенных для перевозки по дорогам пассажиров и грузов, рекомендует обратиться к подразделу 15 "Средства транспортные" ОКОФ*(2). Следует отметить, что ряд специальных автомобилей классифицирован в подразделе 14 "Машины и оборудование" ОКОФ, поэтому, по мнению Минфина, оказываемые с их использованием услуги облагать ЕНВД нельзя.

Именно на этом основании не подпадает под уплату ЕНВД деятельность, осуществляемая с использованием:

- автобетоносмесителей (письма Минфина России от 02.11.2007 N 03-11-04/3/432, от 08.06.2007 N 03-11-04/3/213);

- специальных автомобилей, оборудованных навесным оборудованием для уборки городов, - например, мусоровозов, пескоразбрасывателей, поливомоечных машин и т.д. (Письмо Минфина России от 17.04.2007 N 03-11-04/3/117).

С другой стороны, автомобили легковые специальные для медицинской помощи (санитарные) в соответствии с ОКОФ относятся к подразделу 15 "Средства транспортные", поэтому деятельность по оказанию автотранспортных услуг машинами этого класса подпадает под уплату ЕНВД (Письмо Минфина России от 04.12.2007 N 03-11-04/3/479).

В Письме ФНС России от 27.03.2007 N ММ-20-02/233@ обращено особое внимание на то, что существует еще одно условие применения "спецрежима", а именно - транспортное средство должно использоваться для осуществления перевозок по дорогам. Поэтому, например, предпринимательская деятельность, связанная с оказанием автотранспортных услуг по перевозке грузов специальным технологическим автотранспортом в карьерах, не подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД. Также не подпадает под уплату ЕНВД деятельность, связанная с перемещением грузов на территории предприятий или складах, а не по дорогам общего пользования (Письмо Минфина России от 18.02.2005 N 03-06-05-04/39).

А.И. Фролов,

эксперт журнала "ЕНВД:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 января 2008 г.

"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93, утв. Постановлением Госстандарта РФ от 28.06.1993 N 163.

*(2) Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утв. Постановлением Госстандарта РФ от 29.12.1994 N 359.