Вопрос: Страховая организация в целях продвижения торговой марки на рынке и привлечения клиентов проводит стимулирующую лотерею в виде розыгрыша и различные рекламные акции, победителям которых организация выплачивает выигрыши в денежной форме. Признается ли в данном случае организация налоговым агентом? ("Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2008 г.)

Страховая организация в целях продвижения торговой марки на рынке и привлечения клиентов проводит стимулирующую лотерею в виде розыгрыша и различные рекламные акции, победителям которых организация выплачивает выигрыши в денежной форме. Признается ли в данном случае организация налоговым агентом?

На основании п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать и уплатить в бюджет налог. В п. 2 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что исчисление и уплата сумм налога в соответствии со ст. 226 НК РФ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

В подпункте 5 п. 1 ст. 228 НК РФ установлено, что физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, исходя из сумм таких выигрышей.

Главой 23 НК РФ на организаторов тотализаторов и лотерей, выплачивающих выигрыши физическим лицам, не возложены обязанности исчисления, удержания и перечисления в бюджет налога с таких сумм, а также обязанность представлять в налоговый орган сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ (обязанности налогового агента).

Таким образом, если страховая организация не зарегистрирована как организатор тотализатора или лотереи в установленном законодательством порядке, то в отношении выплат денежных выигрышей физическим лицам она является налоговым агентом и должна исполнять его обязанности, определенные в ст. 226 и 230 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ.

При этом согласно ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" рекламой является информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержку интереса к нему и его продвижение на рынке.

Проведение акции считается рекламой, если соблюдаются условия, вытекающие из ее определения:

-предназначена для неопределенного круга лиц;

-направлена на формирование и поддержание интереса к рекламодателю, товарам, идеям и начинаниям;

-создает условия, способствующие реализации товаров, идей и начинаний.

В случае проведения рекламных акций организация, выплачивающая выигрыши в денежной и натуральной форме, является налоговым агентом, обязанным исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ со стоимости таких выигрышей, превышающей 4000 руб., а также представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.

Ю.Г. Кувшинов,

главный редактор журнала "Страховые организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 января 2008 г.

"Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2008 г.