Вопрос: В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, расходы по приобретению товаров учитывают по мере их реализации. Согласно письму Минфина N 03-11-04/2/94 от 28.04.2006 метод учета указанных расходов налогоплательщики вправе установить самостоятельно. Организация, работающая на УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы", вид деятельности - оптовая торговля), разработала свою формулу способа списания стоимости товара, учитывающую особенности и удобство для работы конкретной организации. Не является ли это для налоговых органов нарушением? ("Малая бухгалтерия", N 2, февраль-март 2008 г.)

В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, расходы по приобретению товаров учитывают по мере их реализации.

Согласно письму Минфина N 03-11-04/2/94 от 28.04.2006 метод учета указанных расходов налогоплательщики вправе установить самостоятельно. В этом же письме предлагаются формулы для учета расходов.

Организация, работающая на УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы", вид деятельности - оптовая торговля), разработала свою формулу способа списания стоимости товара, учитывающую особенности и удобство для работы конкретной организации.

Не является ли это для налоговых органов нарушением?

Действительно, в соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ начиная с 1 января 2006 г., налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, по мере их реализации.

Оплатой товаров признается прекращение обязательств налогоплательщика - приобретателя товаров, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров

Фактически должны быть выполнены два условия, для признания указанных товаров в расходах:

- они должны быть оплачены поставщику;

- товары должны быть реализованы (переданы права собственности на указанные товары) покупателю.

По мнению Минфина России (см. письмо от 09.09.2005 N 03-11-04/2/75), есть еще одно условие.

Указанные товары можно признать реализованными (и отнести на расходы) на дату поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества или неимущественных прав.

Это обуславливается учетом доходов и расходов налогоплательщиками, применяющими УСН, кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Напрямую в п. 2 ст. 346.17 НК РФ об этом не сказано.

При этом п. 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что налогоплательщик может выбрать один из следующих методов оценки покупной стоимости товаров:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

Указанные расходы учитываются без учета уплаченного поставщику НДС (подпункты 8, 23 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ, см. также письмо Минфина России от 20.06.2006 N 03-11-04/2/124).

Сумма "входного" НДС по приобретенным и оплаченным поставщику товарам, включенным в состав расходов, должна быть отдельно учтена в расходах, в одном периоде с признанием в расходах оплаты стоимости товаров, при приобретении которых был уплачен этот НДС.

Вместе с тем при большом объеме реализуемых товаров и невозможности проведения ежемесячной инвентаризации указанные методы применять на практике достаточно затруднительно.

Исходя из этого Минфин России в письме от 28.04.2006 N 03-11-04/2/94 разрешил налогоплательщикам самостоятельно устанавливать учет указанных расходов по приобретению товаров и предложил разработанную собственную методику учета (об этом см. также письмо Минфина России от 15.05.2006 N 03-11-04/2/106).

Cтоит отметить, что Налоговый кодекс РФ методику списания стоимости товаров не устанавливает.

Ответственность за применение самостоятельно разработанной методики налоговым законодательством также не установлена.

Исходя из изложенного выше применение организацией разработанной самостоятельно формулы способа списания стоимости товара, учитывающей особенности и удобство для работы конкретной организации, возможно.

Это не повлечет за собой привлечение организации к налоговой ответственности.

Обратите внимание! Указанная методика должна быть обязательно закреплена в учетной политике организации.

И. Талалаева,

эксперт АКДИ,

член Палаты налоговых консультантов

16 февраля 2008 г.

"Малая бухгалтерия", N 2, февраль-март 2008 г.