Вопрос: Я как индивидуальный предприниматель в сентябре 2005 г. приобрел автомобиль КАМАЗ с прицепом. В договоре купли-продажи, платежных документах, паспорте транспортного средства собственником указан индивидуальный предприниматель, а не просто физическое лицо. В июле 2007 г. ко мне пришло налоговое требование на уплату транспортного налога. На основании этого требования я уплатил налог. Могу ли я в соответствии с подп. 23 п. 2 ст. 346.5 НК РФ поставить сумму транспортного налога себе в расходы? Должен ли я сдавать декларации по транспортному налогу? ("Малая бухгалтерия", N 2, февраль-март 2008 г.)

Я как индивидуальный предприниматель в сентябре 2005 г. приобрел автомобиль КАМАЗ с прицепом. В договоре купли-продажи, платежных документах, паспорте транспортного средства собственником указан индивидуальный предприниматель, а не просто физическое лицо.

В июле 2007 г. ко мне пришло налоговое требование на уплату транспортного налога. На основании этого требования я уплатил налог.

Могу ли я в соответствии с подп. 23 п. 2 ст. 346.5 НК РФ поставить сумму транспортного налога себе в расходы?

Должен ли я сдавать декларации по транспортному налогу?

Из вопроса можно понять, что индивидуальный предприниматель применяет систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей, т.е. является плательщиком единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН). При этом согласно п. 3 ст. 346.1 НК РФ он не освобождается от уплаты транспортного налога.

Определяя объект налогообложения, плательщики ЕСХН вправе уменьшить полученные ими доходы не на все осуществляемые ими расходы, а только на специально указанные в главе 26.1 НК РФ. В частности, в закрытом перечне таких расходов упоминаются суммы налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (подп. 23 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

Плательщиками транспортного налога являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом обложения этим налогом (ст. 357 НК РФ). При этом нигде в тексте главы 28 "Транспортный налог" НК РФ не упоминаются индивидуальные предприниматели.

В законодательстве о налогах и сборах под индивидуальными предпринимателями понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также главы крестьянских (фермерских) хозяйств (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Регистрация в ГИБДД МВД России транспортных средств, принадлежащих физическим лицам, зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей, производится в порядке, предусмотренном для регистрации транспортных средств за физическими лицами (п. 5.4 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним, утвержденных Приказом МВД России от 27.01.2003 N 59).

Плательщиками транспортного налога являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом обложения этим налогом (ст. 357 НК РФ).

При этом для целей главы 28 Налогового кодекса РФ не важно, имеет физическое лицо статус предпринимателя или нет.

Иначе говоря, поскольку индивидуальный предприниматель не является организацией, он должен платить транспортный налог как физическое лицо.

Только для организаций предусмотрены:

- отчетный период (п. 2 ст. 360 НК РФ);

- самостоятельное исчисление суммы налога и суммы авансовых платежей, уплата сумм авансовых платежей (п. 1 ст. 362, ст. 363 НК РФ);

- представление в налоговый орган декларации и расчетов по авансовым платежам по транспортному налогу (ст. 363.1 НК РФ).

Сумма же налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами (п. 1 ст. 362 НК РФ). Делается это на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами ГИБДД.

Исчислив налог, налоговый орган направляет соответствующее налоговое уведомление налогоплательщику - физическому лицу. Последний уплачивает транспортный налог на основании этого уведомления (п. 3 ст. 363 НК РФ).

На налогоплательщиков, являющихся физическими лицами (в том числе индивидуальными предпринимателями), ст. 363.1 НК РФ не возлагает обязанность по представлению в налоговый орган налоговой декларации.

Поэтому индивидуальный предприниматель не обязан сдавать декларацию по транспортному налогу.

Сумму уплаченного транспортного налога в соответствии с п. 3 ст. 346.5 НК РФ можно учесть в расходах в целях исчисления ЕСХН только при условии, что данные расходы соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. А именно данные расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены.

При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Поэтому расходы на уплату транспортного налога будут признаваться в целях исчисления ЕСХН только в том случае, если индивидуальный предприниматель использует автомобиль КАМАЗ в деятельности, облагаемой ЕСХН.

Указанные расходы должны быть также документально подтверждены (уведомлением на уплату транспортного налога и оплаченной в банке квитанцией).

И. Макалкин,

эксперт АКДИ

16 февраля 2008 г.

"Малая бухгалтерия", N 2, февраль-март 2008 г.