Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24 апреля 2013 г. N 17АП-3619/13

г. Пермь

24 апреля 2013 г.

Дело N А71-11623/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 24 апреля 2013 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 24 апреля 2013 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Васевой Е. Е.

судей Голубцова В.Г., Сафоновой С.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Пьянковой Е.Л.

при участии:

от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Ува-молоко" (ОГРН 1101821000423, ИНН 1821009492): Кручинин А.В., паспорт, доверенность от 31.03.2012,

от заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Удмуртской Республике (ОГРН 1021800914728, ИНН 1821005586): Гребенкина Н.С., удостоверение, доверенность от 27.09.2012, Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике (ОГРН 2101831139463, ИНН 1831101183): Куликов А.Ю., удостоверение, доверенность от 01.02.2013,

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

заинтересованных лиц, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Удмуртской Республике, Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 11 февраля 2013 года

по делу N А71-11623/2012,

принятое судьей Иютиной О.В.,

по заявлению, общества с ограниченной ответственностью "Ува-молоко",

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Удмуртской Республике, Управлению Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике

о признании незаконными решений,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Ува-молоко" (далее - ООО "Ува-молоко", налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Удмуртской Республике (далее - налоговый орган) от 30.05.2012 N 513 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Делу присвоен номер А71-11623/2012.

ООО "Ува-молоко" также обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике (далее - Управление ФНС России по Удмуртской Республике) от 26.07.2012 N 06-06/09472@. Делу присвоен номер А71-15532/2012.

Определением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 28.12.2012 дела номер А71-11623/2012 и номер А71-15532/2012 объединены в одно производство для совместного рассмотрения, делу присвоен номер А71-11623/2012.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 11.02.2013 заявленные требования удовлетворены, признаны незаконными как не соответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Удмуртской Республике от 30.05.2012 N 513 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уменьшить предъявленный к уменьшению в завышенных размерах налог на прибыль за 2008 год в сумме 4 095 833 руб. и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета и решение Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 26.07.2012 N 06-06/09472@ по апелляционной жалобе, оставившее без изменения и утвердившее названное решение в указанной части.

Не согласившись с принятым решением, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 6 по Удмуртской Республике обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. В обоснование жалобы налоговый орган указывает на то, что списание задолженности на основании приказа от 31.12.2008 N 1365 по сроку 31.12.2008 в сумме 18 966 709,22 руб. в учете налогоплательщика не произведено, в карточке счета 60-04 не отражено, поэтому основания для проведения каких-либо исправительных проводок на указанную сумму в 2010 году на основании приказа от 15.06.2010 N 575 отсутствуют. Представленные налогоплательщиком в подтверждение произведенного списания задолженности документы имеют противоречивые и недостоверные сведения, не могут являться основанием для восстановления кредиторской задолженности в указанной сумме. Представитель налогового органа в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы.

Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике также обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать. В апелляционной жалобе Управления ФНС России по Удмуртской Республике приведены доводы, аналогичные доводам Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Удмуртской Республике. В судебном заседании представитель Управления ФНС России по Удмуртской Республике доводы апелляционной жалобы поддержал.

Представитель ООО "Ува-молоко" в судебном заседании по основаниям, изложенным в письменном отзыве, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 6 по Удмуртской Республике проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации N 4 по налогу на прибыль за 2008 год, представленной ООО "Ува-молоко" 26.01.2012.

По итогам проверки составлен акт от 26.04.2012 N 9400 и вынесено решение от 30.05.2012 N 513 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Названным решением налогоплательщику предложено уменьшить предъявленный к уменьшению в завышенных размерах налог на прибыль за 12 месяцев 2008 года в сумме 4 095 833 руб., внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Основанием для вынесения указанного решения послужили выводы налогового органа о необоснованном уменьшении налогоплательщиком суммы налога на прибыль за 2008 год вследствие занижения внереализационных доходов на сумму 18 966 709,22 руб. восстановленной кредиторской задолженности перед ООО "Управляющая компания" на основании приказа от 15.06.2010 N 575, принятого в связи с заключением мирового соглашения в рамках дела N А71-20311/2009. Налоговым органом сделан вывод, что указанная сумма задолженности не относится к задолженности, являющейся предметом спора по делу N А71-20311/2009, а входит в начальное сальдо по кредиту счета 60-04 по контрагенту ООО "Управляющая компания" по состоянию на 30.06.2008.

На решение от 30.05.2012 N 513 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган подана апелляционная жалоба, по итогам рассмотрения которой принято решение от 26.07.2012 N 06-06/09472@.

Решением Управления ФНС России по Удмуртской Республике от 26.07.2012 N 06-06/09472@ признаны необоснованными выводы налогового органа, изложенные в решении от 30.05.2012 N 513 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения как не имеющие фактического обоснования.

Вместе с тем Управлением ФНС России по Удмуртской Республике установлено необоснованное уменьшение внереализационного дохода на основании приказа от 15.06.2010 N 575, поскольку изначально приказ от 31.12.2008 N 1365 должностными лицами ООО "Ува-молоко" не исполнен, при формировании внереализационного дохода за 2008 год в размере 46 364 188 руб. (по данным первоначальной декларации за 2008 год и уточненных деклараций N 1 и N 2) спорная сумма кредиторской задолженности не учтена. Списание задолженности на основании приказа от 31.12.2008 N 1365 по сроку 31.12.2008 в сумме 18 966 709,22 руб. в учете ООО "Ува-молоко" не произведено, в карточке счета 60-04 не отражено. В связи с чем отсутствуют основания для проведения каких-либо исправительных проводок на указанную сумму в 2010 году на основании приказа от 15.06.2010 N 575.

Управление ФНС России по Удмуртской Республике пришло к выводу, что при отсутствии оснований отражения исправительных проводок на сумму 18 966 709,22 руб. в учете налогоплательщика отсутствуют основания для корректировки (уменьшения на указанную сумму) ранее заявленного на основании данных бухгалтерского и налогового учета внереализационного дохода за 2008 год в размере 46 364 188 руб.; налогоплательщиком необоснованно занижены внереализационные доходы по данным уточненной налоговой декларации N 4, необоснованно исчислен налог на прибыль организаций за 2008 год в сумме 4 095 833 руб. к уменьшению. По мнению управления, налогоплательщиком создан формальный документооборот в целях необоснованного уменьшения налоговых обязательств по налогу на прибыль за 2008 год.

С учетом установленных вышестоящим налоговым органом обстоятельств решение от 30.05.2012 N 513 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения и утверждено.

Считая решение налогового органа от 30.05.2012 N 513 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение Управления ФНС России от 26.07.2012 N 06-06/09472@ незаконными, ООО "Ува-молоко" обратилось в арбитражный суд с настоящими заявлениями.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

К доходам в целях гл. 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ).

В силу п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что у ООО "Ува-молоко" на начало 2008 года имелась кредиторская задолженность перед ООО "Управляющая компания" в сумме 49 470 709,22 руб., что следует из карточки счета 60-04. Данный факт сторонами не оспаривается.

Задолженность ООО "Ува-молоко" перед ООО "Управляющая компания" в сумме 48 712 293, 99 руб. образовалась в связи с уступкой ООО "Торговый дом "Ува-молоко" права требования задолженности по договору на поставку молочной продукции, что следует из уведомления от 25.07.2007 N 365.

В письме от 30.06.2008 N 12 ООО "Управляющая компания" сообщила ООО "Ува-молоко", что готово рассмотреть вопрос о снижении задолженности с суммы 53 642 688,2 руб. до 46 907 979 руб. при условии полного погашения оставшейся задолженности путем перечисления на счет ООО "Управляющая компания" в срок не позднее 31.12.2008.

Соглашением о переводе долга от 01.10.2008 на ООО "Ува-молоко" был переведен долг ООО "Торговая компания "Милково" перед ООО "Управляющая компания" в размере 142 000 000 руб. Оплата долга должна была быть произведена в срок не позднее 2 лет с момента подписания данного соглашения.

В письме от 30.12.2008 N 89 ООО "Управляющая компания" сообщило заявителю, что готово рассмотреть вопрос о списании (прощении) долга от указанной суммы в размере 14 000 000 при условии предоставления гарантий погашения всех имеющихся задолженностей в срок не позднее 31.12.2009.

На основании данных писем ООО "Ува-молоко" произвело списание кредиторской задолженности перед ООО "Управляющая компания" 30.06.2008 в сумме 6 734 709 руб. 22 коп. и 30.12.2008 в сумме 14 000 000 руб.

Служебной запиской главный бухгалтер ОАО "Ува-молоко" обратилась к руководителю общества с просьбой оформить списание путем издания приказа о списании задолженности, которая прощена (т. 3 л.д. 16).

Списание задолженности в указанной сумме подтверждается имеющимися в материалах дела копиями бухгалтерских справок от 30.06.2008 N 0017/186, в которой отражена проводка 60-04/91-11 по сумме списания в размере 6 734 709,22 руб., от 30.12.2008 N 0017/586, в которой отражена проводка 60-04/91-11 по сумме списания в размере 14 000 000 руб.

Факт списания задолженности отражен в оборотно-сальдовой ведомости ООО "Ува-молоко" за 2008 год. В материалах дела имеются акты инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами от 30.06.2008 N 001 с неподтвержденной кредиторами суммой задолженности в размере 6 734 709,22 руб. и от 30.12.2008 N 002 с неподтвержденной кредиторами суммой задолженности в размере 14 000 000 руб.

Из служебной записки главного бухгалтера ООО "Ува-молоко" Пислегиной Л.Н. следует, что ею была выявлена бухгалтерская ошибка по списанию кредиторской задолженности: вместо 14 000 000 руб. необходимо было отразить 12 232 000 руб. В связи с выявленной ошибкой была составлена бухгалтерская справка на сумму 1 768 000 руб. В целом по налоговому периоду главный бухгалтер просила указать сумму списываемой кредиторской задолженности - 18 966 709,22 руб.

ООО "Ува-молоко" в материалы дела представлена копия бухгалтерской справки от 01.07.2009 N 00000000616 с содержанием операции "исправительная запись к бухгалтерской справке от 30.12.2008 N 0017/586 (излишне списана кредиторская задолженность)" на сумму 1 768 000 руб.

31.12.2008 генеральным директором ООО "Ува-молоко" издан приказ N 1365 о списании кредиторской задолженности перед ООО "Управляющая компания" на сумму 18 966 709,22 руб. в связи с наличием договоренностей руководителей ООО "Управляющая компания" и ООО "Ува-молоко".

30.12.2009 ООО "Управляющая компания" направила в адрес ООО "Ува-молоко" письмо, в котором указало на то, что условия, изложенные в письмах от 30.06.2008 N 12 и от 30.12.2008 N 89, не исполнены, задолженность не погашена, в связи с чем задолженность не прощалась и не списывалась (т. 3 л.д. 15).

В связи с этим 15.06.2010 генеральным директором ООО "Ува-молоко" издан приказ N 575 о восстановлении в учете задолженности перед ООО "Управляющая компания", списанной приказом от 31.12.2008 N 1365. Указанный приказ отменить как необоснованный. Основаниями для восстановления в учете задолженности, как следует из приказа, явилось заключение мирового соглашения, утвержденного определением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 18.02.2010 по делу N А71-20311/2009, и отсутствие документального обоснования списания кредиторской задолженности, произведенной приказом 31.12.2008 N 1365 (т. 1 л.д. 112).

Восстановление кредиторской задолженности перед ООО "Управляющая компания" в сумме 18 966 709,22 руб. отражено в бухгалтерской справке от 16.06.2010 N 170 (т. 3 л.д. 4).

Установив факт необоснованного списания в 2008 году кредиторской задолженности в сумме 18 966 709,22 руб., налогоплательщик правомерно восстановил указанную задолженность в учете и произвел уменьшение внереализационного дохода за 2008 год на указанную сумму.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель налогового органа пояснил, что в 2008 году налогоплательщиком во внереализационные доходы списана иная кредиторская задолженность, задолженность, списанная по приказу от 31.12.2008 N 1365, в учете не отражена, налогоплательщиком создан формальный документооборот для необоснованного восстановления кредиторской задолженности.

Факт списания ООО "Ува-молоко" в 2008 году кредиторской задолженности и отражения суммы списанной задолженности в составе внереализационных доходов в декларации по налогу на прибыль за 2008 год лицами, участвующими в деле, не оспаривается.

Доказательства того, что отраженные в бухгалтерских справках от 30.06.2008 N 0017/186, от 30.12.2008 N 0017/586 операции относятся к списанию какой-либо иной задолженности налоговым органом не представлено.

Выводы о неотражении в учете задолженности, списанной по приказу от 31.12.2008 N 1365, не подтверждены налоговым органом документально и опровергаются представленными налогоплательщиком доказательствами.

Ссылаясь на списание иной задолженности ООО "Ува-молоко", налоговый орган не установил, списание какой именно задолженности фактически произвело ООО "Ува-молоко" в 2008 году, соответствующих доказательств не представил. Доказательств того, что ООО "Ува-молоко" 30.06.2008 и 30.12.2008 была списана какая-то иная задолженность перед ООО "Управляющая компания", не поименованная в приказе от 31.12.2008 N 1365, налоговым органом в материалы дела не представлено. Указанные обстоятельства должны быть известны налоговому органу, поскольку за 2008 год им проводилась выездная налоговая проверка ООО "Ува-молоко".

В соответствии с ч. 1 ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, в силу ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на этот орган.

Между тем законность принятых решений налоговым органом в порядке ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не доказана.

Доводы налоговых органов о том, что суд первой инстанции необоснованно отказал в удовлетворении ходатайства об отложении судебного заседания, не являются основанием для отмены или изменения решения суда первой инстанции, поскольку в соответствии со ст.159 АПК РФ решение вопроса об отложении судебного разбирательства является правом суда.

Доводы о необходимости увеличения налоговых обязательств по налогу на прибыль в 2010 году к рассматриваемому спору отношения не имеют.

Решение управления ФНС РФ по Удмуртской Республике правомерно признано судом первой инстанции недействительным в данном случае, поскольку управление, отклонив апелляционную жалобу налогоплательщика, утвердило решение Межрайонной ИФНС N 6 по Удмуртской республике по иным основаниям, изменив мотивировку.

С учетом изложенного, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным. Судом апелляционной инстанции не установлены нарушения норм материального или процессуального права, которые в силу ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации являются основанием для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Руководствуясь статьями 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 11 февраля 2013 года по делу N А71-11623/2012 оставить без изменения, апелляционные жалобы - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Председательствующий

Е.Е. Васева

Судьи

В.Г. Голубцов С.Н. Сафонова