Комментарий к письму Минфина РФ от 30 января 2008 г. N 03-03-06/1/63 (Л.А. Овчинникова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 5, март 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 30 января 2008 г. N 03-03-06/1/63

Организациям, основным видом предпринимательской деятельности которых является предоставление клиентам оздоровительных, лечебно-профилактических и других подобных услуг, важно наличие на их территории объектов внешнего благоустройства. Несомненно, устройство таких объектов напрямую связано с деятельностью данных фирм. Чем привлекательнее территория, тем больше шансов для фирмы увеличить количество клиентов. Следовательно, затраты на благоустройство территории для данной категории коммерческих компаний связаны с получением дохода. Отсюда возникает вопрос: как правильно учесть вышеуказанные расходы?

Надо сказать, что в Налоговом кодексе не раскрывается понятие "благоустройство территории" или "внешнее благоустройство". Минфин России в своих письмах от 13.10.2004 N 03-03-01-04/1/73 и от 25.04.2005 N 03-03-01-04/1/201 предлагает руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов, согласно которому к таким объектам относятся внутренние дороги, газоны, клумбы, фонтаны, скульптуры, декоративные панно и т.д.

В комментируемом письме финансисты разъясняют, что объекты внешнего благоустройства не амортизируют в соответствии с налоговым законодательством. Следовательно, в целях налогообложения прибыли расходы на их создание (приобретение) не учитывают.

Однако если благоустройство связано непосредственно с созданием объекта недвижимости и завершено до его ввода в эксплуатацию, то такие затраты можно отнести на первоначальную стоимость вышеуказанного объекта.

Арбитражная практика по поводу отнесения к расходам затрат на благоустройство территории неоднозначна.

В частности, суды признают обоснованными затраты по благоустройству в тех случаях, когда они обусловлены требованиями санитарных норм и правил. Если фирма озеленяет территорию для того, чтобы улучшить внешний вид прилегающего пространства, то такие расходы также можно признать обоснованными и направленными на получение дохода (постановления ФАС Центрального округа от 25.04.2007, 26.04.2007 N А68-АП-400/14-04, ФАС Северо-Западного округа от 16.06.2004 N А26-8219/03-210).

В то же время есть постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.03.2006 по делу N А33-22400/04-С3-Ф02-858/06-С1, в котором говорится, что к имуществу, на которое не начисляют амортизацию, относятся все объекты внешнего благоустройства независимо от источника финансирования.

Таким образом, принимая решение об учете затрат на благоустройство территории в качестве расходов при налогообложении прибыли, налогоплательщик должен иметь в виду, что, вполне возможно, свою точку зрения ему придется отстаивать в суде.

Л.А. Овчинникова,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 5, март 2008 г.