Комментарий к письму Минфина РФ от 14 февраля 2008 г. N 03-03-06/4/8 (С.И. Ортынская, "Нормативные акты для бухгалтера", N 5, март 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 14 февраля 2008 г. N 03-03-06/4/8

В настоящее время многие компании для заключения договоров с иностранными партнерами, а также для приобретения зарубежного опыта направляют своих сотрудников в командировки за границу. При найме жилого помещения в странах ЕС гостиницы выдают документы с выделенным "европейским" НДС. При этом фирмы сталкиваются с проблемой учета НДС, уплаченного при командировке за границу.

Расходы на "заграничное" жилье

При направлении в командировку работодатель обязан возмещать сотрудникам расходы по найму жилья. Порядок и размеры таких выплат определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. Если работник направлен в заграничную командировку, то в гостинице ему скорее всего выдадут счет.

Расходы по оплате гостиничного номера учитываются при налогообложении прибыли в качестве командировочных расходов (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Для того чтобы учесть затраты по найму номера при налогообложении прибыли, данный документ обязательно нужно перевести на русский язык (п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н). Причем такой перевод вовсе не обязательно производить в специализированной организации. Как сообщили сотрудники финансового ведомства, это можно сделать силами самой компании, если в ее штате есть квалифицированный специалист (письмо Минфина России от 20.03.2006 N 03-02-07/1-66). Финансисты отметили, что действующее законодательство РФ не регламентирует порядка перевода первичных учетных документов с иностранного на русский язык.

С мнением Минфина согласны и налоговые органы (письмо УФНС России по г. Москве от 09.10.2006 N 20-12/89132.1). Кроме того, затраты на перевод иностранных документов можно учесть в расходах (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Учет "иностранного" НДС

Как учесть НДС, предъявленный иностранной гостиницей? Минфин в комментируемом письме указал, что компания вправе принять в состав командировочных расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по прибыли, суммы налога, уплаченные на территории иностранного государства. Ранее финансисты высказывали аналогичную точку зрения (письмо Минфина России от 09.02.2007 N 03-03-06/1/74). Однако в письме от 04.04.2005 N 03-03-01/1/148 специалисты ведомства считали, что НДС нужно принимать к налоговым расходам в соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

Но позиция Минфина по поводу учета "иностранного" НДС в расходах неоднозначна. Так, в письме от 09.08.2005 N 03-04-08/218 указано, что суммы "заграничного" НДС не могут быть включены в состав расходов. Считаем, что налогоплательщикам стоит пользоваться более поздними разъяснениями ведомства.

Отметим, что сумму НДС, выделенную в счете за проживание в гостинице, фирма не имеет права принять к вычету, поскольку услуга по предоставлению жилья оказана не на территории Российской Федерации (п. 2 ст. 148 НК РФ).

Возврат уплаченного налога
иностранными налоговыми органами

Правовые основы возмещения странами Европейского союза НДС резидентам стран, не являющимся членами ЕС, за предоставленные им в этих странах услуги установлены Тринадцатой директивой Совета ЕС от 17.11.86. Причем возмещение налога за проданные в пределах территории страны услуги производится по заявлениям всем плательщикам НДС, не имеющим постоянного места осуществления предпринимательской деятельности на территории ЕЭС и не вовлеченным на территории этих стран в хозяйственную деятельность, влекущую уплату налогов. Государства - члены ЕС самостоятельно определяют процедуру подачи заявлений, учитывая ограничение во времени для этих действий, период, в течение которого заявления рассматриваются, и минимальные возмещаемые суммы. Они также определяют процедуру самого возмещения, учитывая ограничение во времени для этих действий. Предъявители таких заявлений должны представить документы, подтверждающие уплату НДС на территории иностранного государства.

При этом сумма НДС, уплаченного на зарубежной территории и возвращенного иностранными налоговыми органами, учитывается в составе внереализационных доходов в периоде ее фактического получения.

Как быть, если фирма отправила оригиналы подтверждающих уплату "европейского" НДС документов иностранным инспекторам для возврата налога, а российская налоговая в рамках проверки требует представить первичные документы, подтверждающие командировочные расходы? Финансисты в опубликованном письме успокоили налогоплательщиков, указав, что они вправе подтвердить расходы копиями таких документов, удостоверенных самой проверяемой компанией.

С.И. Ортынская,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 5, март 2008 г.