Комментарий к письму Минфина РФ от 14 февраля 2008 г. N 03-04-06-02/11 (Е.Н. Зыбина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 5, март 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 14 февраля 2008 г. N 03-04-06-02/11

Трудовое законодательство предусматривает дополнительные льготы для учащегося сотрудника организации. В нашем комментарии мы рассмотрим, кому и в каких случаях предоставляются вышеуказанные привилегии, и порядок их налогообложения.

Оплачиваем учебный отпуск

В соответствии с Трудовым кодексом работники организации, обучающиеся по заочной или очно-заочной (вечерней) форме, имеют право на оплачиваемый учебный отпуск.

Для того чтобы он был оплачен, а также компенсирован проезд к месту обучения, необходимо выполнение двух условий:

- учебное учреждение, где обучается работник компании, должно иметь государственную аккредитацию;

- сотрудник должен представить справку-вызов, выданную учебным заведением.

Обратите внимание: сотрудникам, которые учатся в образовательных учреждениях начального профессионального уровня, независимо от организационно-правовой формы обучения (очной, заочной или вечерней) также предоставляются дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка на 30 календарных дней в течение одного года для сдачи экзаменов.

В то же время студентам, обучающимся на дневном отделении средних или высших учебных заведений, не повезло в отношении оплачиваемого отпуска. То есть сотрудники фирм, обучающиеся на очном отделении института или техникума, могут рассчитывать на учебный отпуск на время сдачи экзаменов, но без сохранения средней заработной платы.

Также работодатели обязаны компенсировать стоимость проезда к месту обучения и обратно. Студентам вузов возмещают 100 процентов стоимости проезда, а учащимся средних профессиональных заведений - 50 процентов.

Начисляем ЕСН И НДФЛ

В комментируемом письме специалисты финансового ведомства отметили, что оплата учебного отпуска облагается единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц. Основанием для подобной точки зрения послужил тот факт, что выплаты, не облагаемые ЕСН, перечислены в статье 238 Налогового кодекса, и этот список является исчерпывающим. Оплата среднего заработка за период учебного отпуска в вышеуказанный перечень не включена.

Указанные затраты фирма относит к расходам на оплату труда для целей налогообложения прибыли (п. 13 ст. 255 НК РФ). Выплата среднего заработка признается ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии с налоговым законодательством расходов на оплату труда (п. 4 ст. 272 НК РФ). Для целей налогообложения прибыли расходы в виде начисленного ЕСН и пенсионных взносов относят к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, на дату их начисления (п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Следует иметь в виду, что работодатель может оплатить учебный отпуск сотрудника, обучающегося в образовательном учреждении, не имеющем государственной аккредитации. Но учесть данные выплаты в качестве расходов при налогообложении прибыли можно только в том случае, если подобная оплата прописана в коллективном договоре.

Несколько иначе обстоит дело с оплатой проезда к месту обучения. Данные выплаты не облагаются единым социальным налогом на основании того, что оплата проезда признается компенсационной выплатой.

Не стоит забывать и о том, что если организация оплачивает проезд к месту обучения сотрудникам, обучающимся в образовательных учреждениях среднего профессионального образования, в размере, превышающем 50 процентов его стоимости, то сумма превышения облагается НДФЛ (п. 1 ст. 210, ст. 211 НК РФ).

Е.Н. Зыбина,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 5, март 2008 г.