Комментарий к письму Минфина РФ от 8 февраля 2008 г. N 03-11-04/3/57 (К.В. Рогова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 5, март 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 8 февраля 2008 г. N 03-11-04/3/57

Деятельность по передаче в аренду торговых мест в некоторых случаях подлежит переводу на ЕНВД. Финансисты в опубликованном письме отвечают на вопрос, становятся ли "вмененщиками" организации, которые сдают в аренду помещения, изначально не предназначенные для торговли.

Когда баня превращается в магазин

Налогоплательщик, пославший запрос в Минфин, предоставлял в аренду другим предприятиям свободные площади в банях. Арендаторы же организовывали в данных помещениях магазины, кафе и буфеты. И представители компании поинтересовались: подпадают ли их услуги под "вмененный" спецрежим?

Главное условие для перевода арендодателя на ЕНВД - это деятельность второго участника договора. Ведь в подпункте 13 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса поименованы не все объекты, в которых можно вести торговлю. Согласно данной норме, под "вмененку" подпадает оказание услуг по сдаче в аренду торговых мест, расположенных в стационарной сети. К тому же арендуемые объекты не должны иметь торговых залов. Подходящий пример - крытые рынки и ярмарки. Торговые центры тоже относятся к данной категории, но не во всех случаях. Если крупный комплекс разделен на мелкие магазины, то владелец при сдаче их в аренду "вмененщиком" не становится. А вот если в центре находятся отдельные прилавки, столы или витрины, то деятельность по передаче таких объектов в аренду подлежит переводу на ЕНВД.

Кроме того, организации, сдающие в аренду ларьки, киоски, палатки, торговые автоматы и иные аналогичные строения, также обязаны применять ЕНВД. Последний вид "вмененных" торговых мест - это объекты общепита, не имеющие залов обслуживания покупателей.

Что касается приведенного примера, то, согласно разъяснениям финансистов, сдача в аренду помещений под буфеты подпадает под "вмененку". А если фирма организует на полученной площади кафе и магазины, то арендодателю придется применять иной налоговый режим, так как указанные объекты имеют залы обслуживания посетителей.

Следует отметить, что арендатор сам становится "вмененщиком", так как его деятельность соответствует статье 346.26 Налогового кодекса.

Какие помещения можно сдавать в аренду

Минфин объяснил, что не имеет значения, какие именно помещения сдаются в аренду. Действительно, в первой части определения торгового места, данного в статье 346.27 Налогового кодекса, указаны здания, строения, сооружения и земельные участки без каких-либо ограничений. Соответственно, если арендованное помещение является баней, то владелец переводится на ЕНВД.

Финансисты ранее уже давали схожие разъяснения. Например, одна организация спрашивала у специалистов ведомства, имеет ли она право применять "вмененку", если сдает в аренду склад, изначально не предназначенный для ведения торговли. Арендатор же собирался в одной части помещения торговать в розницу определенными товарами, а остальную площадь оставить в качестве склада. Минфин России в письме от 22.01.2008 N 03-11-04/3/9 объяснил, что в данном случае все помещение признается торговым местом. А значит, ЕНВД вполне применим.

Саму же сумму "вмененного" налога при сдаче в аренду объектов рассчитывают с помощью физических показателей "площадь торговых мест" (если площадь помещения превышает 5 кв. м) или "количество торговых мест" (при меньшей площади).

К.В. Рогова,

юрист

"Нормативные акты для бухгалтера", N 5, март 2008 г.