Комментарий к письму Минфина РФ от 7 февраля 2008 г. N 03-11-04/2/29 (И.П. Демченко, "Нормативные акты для бухгалтера", N 5, март 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 7 февраля 2008 г. N 03-11-04/2/29

Порой контрагенты компаний не только не возвращают долги вовремя. Бывает, что фирма и вовсе не получает своих денег. В результате возникает сначала сомнительная, а потом и безнадежная задолженность. Напомним, что сомнительной дебиторской задолженностью являются обязательства контрагентов, не погашенные в сроки, установленные договором, и не обеспеченные залогом, поручительством или банковской гарантией. Сомнительный долг признают безнадежным, если по нему истек срок исковой давности, который составляет три года. Если срок исполнения обязательств в договоре не указан, за него принимается какой-то разумный срок, устанавливаемый на основе сходных договоров. Таково требование пункта 2 статьи 314 Гражданского кодекса.

При определении доходов "упрощенцы" руководствуются правилами, установленными для расчета налоговой базы по налогу на прибыль. В комментируемом письме финансисты напомнили, что в Налоговом кодексе не предусмотрена возможность признания безнадежной дебиторской задолженности в качестве доходов. Ведь в соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 кодекса в составе налогооблагаемых доходов можно учесть лишь суммы, реально поступившие на счет в банке, в кассу организации. Следовательно, при исчислении "упрощенного" налога суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в доходы не включаются.

С признанием расходов "упрощенцев" дело обстоит сложнее. Правила 25-й главы Налогового кодекса в данном случае уже не применяются: ни списывать безнадежную задолженность единовременно на прочие расходы, ни создавать резерв по сомнительным долгам плательщики единого налога не могут. Порядок признания расходов "упрощенцами" регламентирован статьей 346.16 Налогового кодекса, в которой такой вид затрат, как просроченная "дебиторка", не поименован. Следовательно, уменьшить базу по единому налогу за счет списания указанных долгов нельзя. Такой позиции придерживаются финансисты (письмо Минфина России от 13.11.2007 N 03-11-4/2/274).

Пример

ОАО "Марс" работает по "упрощенке" с объектом налогообложения "доходы минус расходы". 10 марта руководство фирмы приняло решение списать дебиторскую задолженность по договору, срок исковой давности которой истек. Сумма долга составляет 50 000 руб.

Бухгалтер "Марса" не может уменьшить базу по единому налогу на 50 000 руб. - следовательно, в книге учета доходов и расходов по строке 7 "Расходы, учитываемые при расчете единого налога" надо поставить прочерк. Эту сумму бухгалтер отразит по строке 6 "Расходы - всего".

И.П. Демченко,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 5, март 2008 г.