Вопрос: Малое предприятие не применяет ПБУ 18/02. В отчете о прибылях и убытках показатель "чистая прибыль (убыток) отчетного года" не совпадает с показателем "нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отчетного года бухгалтерского баланса. Необходимо ли отразить в пояснительной записке, в результате чего образовалась такая разница? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 5, март 2008 г.)

Малое предприятие не применяет ПБУ 18/02. В отчете о прибылях и убытках показатель "чистая прибыль (убыток) отчетного года" не совпадает с показателем "нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отчетного года бухгалтерского баланса. Необходимо ли отразить в пояснительной записке, в результате чего образовалась такая разница?

По строке 470 баланса приводится величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации, определяемая как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет (остаток по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)") и чистая прибыль (непокрытый убыток) на конец отчетного года (остаток по счету 99 "Прибыли и убытки", списываемый заключительными оборотами декабря на счет 84).

В отчете же о прибылях и убытках, согласно пункту 21 ПБУ 4/99, отражаются финансовые результаты деятельности организации за отчетный период с начала года. То есть прибыли (убытки) предшествующих лет не влияют на финансовый результат текущего года.

Следовательно, данные, отражаемые в этих строках, могут не совпадать не только из-за различного отражения расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете, но и по указанной причине.

Состав годовой бухгалтерской отчетности определяется в зависимости от типа организации.

Так, субъекты малого предпринимательства обязаны представить бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, пояснительную записку.

Перечень бухгалтерской отчетности является закрытым. Сотрудники налоговых органов не вправе требовать от налогоплательщика представления каких-либо дополнительных документов. Так, при отсутствии соответствующих данных в состав бухгалтерской отчетности субъекты малого предпринимательства могут не включать "Отчет об изменениях капитала", "Отчет о движении денежных средств", "Приложение к Бухгалтерскому балансу" (письмо Минфина России от 29.09.2003 N 16-00-17/31). А в письме Минфина России от 18.02.2004 N 16-00-10/3 кроме этого сказано, что большая часть информации должна раскрываться не в отчетных формах, а в пояснительной записке.

Разъяснения по написанию пояснительной записки приведены в пункте 19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н.

При этом состав информации, которая может быть включена в пояснительную записку, строго не регламентирован. Поэтому вы вправе, но не обязаны отражать в пояснительной записке причину образования разницы в показателях формы N 1 и N 2.

Н.А. Мозалева,

эксперт службы правового консалтинга "Гарант"

1 марта 2008 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 5, март 2008 г.