Об уточнении применения налоговой ставки налога на добавленную стоимость в размере нуля процентов при выполнении товарообменных операций (В.А. Терехова, "Все для бухгалтера", N 3, март 2008 г.)

Об уточнении применения налоговой ставки налога
на добавленную стоимость в размере нуля процентов при выполнении
товарообменных операций

С 01.01.2007 вступили в силу изменения в Налоговом кодексе РФ (ст. 154, 164, 172), связанные с уточнением отдельных положений гл. 21. "Налог на добавленную стоимость" НК РФ. Прежде всего они касаются НДС по авансам полученным.

В действующей редакции НК РФ (п. 1 ст. 154) НДС с аванса не уплачивается в том случае, если он получен в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) либо длительность производственного цикла изготовления продукции (выполнения работ) более шести месяцев.

Второе исключение связано с получением аванса в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 0%.

Федеральным законом от 04.11.2007 N 255-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в связи с уточнением порядка применения налоговой ставки в размере 0 процентов налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с производством и обслуживанием космической техники" предусмотрено третье исключение из установленного порядка, согласно которому не следует платить НДС с авансов, поступивших в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС (ст. 149 НК РФ). Это же относится к авансам, полученным в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), реализация которых осуществляется вне территории РФ (ст. 147, 148 НК РФ).

Отдельно в Федеральном законе от 04.11.2007 N 255-ФЗ рассмотрен вопрос о реализации работ и услуг, выполненных в космическом пространстве, а также при реализации комплекса подготовительных наземных работ, связанных с выполнением работ (услуг) в космическом пространстве.

В законе установлено, что по нулевой ставке НДС будет облагаться реализация:

- космической техники, космических объектов и объектов космической инфраструктуры, подлежащих обязательной сертификации;

- работ и услуг, осуществляемых с использованием техники, находящейся в космическом пространстве;

- работ и услуг по исследованию космического пространства и по наблюдению за объектами в космическом пространстве;

- подготовительных наземных работ и услуг, связанных с исследованием космического пространства и оказанием услуг по использованию техники, находящейся в космическом пространстве.

Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС налогоплательщики, деятельность которых связана с исследованиями космоса и космической техникой, должны представить в налоговые органы документы, перечень которых дан в п. 7 ст. 165 НК РФ. В Федеральном законе от 04.11.2007 N 255-ФЗ предусмотрено также использование нулевой ставки НДС при реализации товаров, связанных с космической деятельностью. Для этого помимо договора поставки необходима выписка банка, подтверждающая факт поступления выручки за реализованные товары, документы на поставку товаров, а также сертификат на реализацию космической техники или космической инфраструктуры в соответствии с законодательством РФ.

Отдельно рассмотрен вопрос о начислении НДС при товарообменных операциях.

До 01.01.2007 для расчета суммы "входного" НДС по товарообменным операциям использовалась балансовая стоимость имущества, переданного в обмен на приобретаемые товары (работы, услуги). При этом расчет налога производился по ставкам 18/118 или 10/110, и рассчитанная сумма сравнивалась с величиной в счете-фактуре поставщика. Соответственно, к вычету принималась меньшая из двух сумм.

Пример 1. Общество с ограниченной ответственностью "Атлант" заключило договор мены с ООО "Искра". В соответствии с договором ООО "Атлант" поставляет замороженные овощи и фрукты, а ООО "Искра"-замороженную рыбу. Сторонами такой обмен признан равноценным с согласованной оценкой 320 000 руб.

Балансовая стоимость рыбы - 250000 руб. Налог на добавленную стоимость при реализации начисляется по ставке 10%.

Балансовая стоимость замороженных овощей и фруктов - 150 000 руб. Налог на добавленную стоимость при реализации начисляется по ставке 18%.

Сумма НДС, рассчитанная на основе балансовой стоимости передаваемого товара, но по ставкам полученного товара, составила:

у ООО "Атлант" - 45 000 руб. (250 000 руб. х 18%);

у ООО "Искра" - 15 000 руб. (150 000 руб. х 10%).

Эти суммы "входного" НДС организации могут предъявлять к налоговому вычету.

С 01.01.2007 в соответствии с новой редакцией п. 4 ст. 168 НК РФ при совершении товарообменных операций сумму "входного" НДС, предъявленную поставщиком на основании счета-фактуры, необходимо перечислить на расчетный счет поставщика на основе платежного поручения.

Пример 2 (с использованием условий примера 1). В январе 2007 г. был заключен договор мены между ООО "Атлант" и ООО "Искра". При отгрузке товаров стороны передали друг другу счета-фактуры на партию товаров, подлежащих обмену, на сумму 320 000 руб. ООО "Искра" указало в счете-фактуре стоимость замороженной рыбы без учета НДС (по ставке 10%).

Соответственно стоимость рыбы составила 288 000 руб., НДС - 32 000 руб. ООО "Атлант" перечислило эту сумму НДС отдельным платежным поручением в адрес ООО "Искра" и приняло ее к налоговому вычету.

Общество с ограниченной ответственностью "Атлант" указало в счете-фактуре стоимость замороженных овощей и фруктов без учета НДС (по ставке 18%).

Стоимость овощей и фруктов без учета НДС составила 262 400 руб., НДС - 57 600 руб. ООО "Искра" перечислило эту сумму НДС платежным поручением в адрес ООО "Атлант" и приняло ее к налоговому вычету.

Таким образом, Федеральный закон от 04.11.2007 N 255-ФЗ внес изменения в порядок расчета НДС при нулевой ставке для организаций, работающих в области космической техники, и уточнил методику расчета НДС при проведении товарообменных операций по соответствующим сделкам.

Одновременно Федеральным законом от 25.10.2007 N 233-ФЗ с 01.01.2008 вводятся новые виды пособий:

1) единовременное пособие беременной жене военнослужащего, проходящего военную службу;

2) ежемесячное пособие на ребенка военнослужащего, проходящего военную службу по призыву.

Начиная с 2008 г. беременной жене военнослужащего будет выплачиваться единовременное пособие в размере 14 000 руб. независимо оттого, что она получает пособия по беременности и родам и по уходу за ребенком по достижении им возраста 1,5 лет.

При этом единовременное пособие будет выплачиваться, если срок беременности не менее 180 календарных дней.

Матери ребенка ежемесячно будет выплачиваться пособие в размере 6 000 руб. вне зависимости от наличия других социальных пособий.

Для получения единовременного пособия в сумме 14 000 руб. беременной жене военнослужащего брак ее должен быть официально зарегистрирован, а для получения пособия по уходу за ребенком военнослужащего в размере 6 000 руб. необязательно состоять с отцом в зарегистрированном браке.

При этом военнослужащий должен быть призван на военную службу после 01.01.2008.

Если мать ребенка умерла, недееспособна, не может по состоянию здоровья воспитывать или содержать ребенка, отбывает наказание в виде лишения свободы, отказалась взять ребенка из лечебных, воспитательных и других аналогичных учреждений, то ежемесячное пособие по уходу за ребенком военнослужащего может выплачиваться другим лицам (опекуну, родственнику, осуществляющему уход за ребенком) с момента, когда отец ребенка будет призван в ряды Вооруженных сил РФ.

Введение данного закона играет важную роль в общей системе мер, направленных на повышение рождаемости в нашей стране.

Литература

1. О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в связи с уточнением порядка применения налоговой ставки в размере 0 процентов налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с производством и обслуживанием космической техники: Федеральный закон от 04.11.2007 N 255-ФЗ.

2. О внесении изменений в Федеральный закон "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей": Федеральный закон от 25.10.2007 N 233-ФЗ.

В.А. Терехова,

заслуженный работник высшей школы Российской Федерации,

доктор экономических наук, профессор

Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации

"Все для бухгалтера", N 3, март 2008 г.