Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 24 апреля 2013 г. N 12АП-1578/13

г. Саратов

24 апреля 2013 г.

Дело N А12-13746/12

Резолютивная часть постановления объявлена "22"апереля 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен "24" апреля 2013 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,

судей Комнатной Ю.А., Кузьмичева С.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Смяцкой О.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (пр-кт В.И. Ленина, 90, г. Волгоград, ОГРН 1043400221127, ИНН 3442075551), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Волгоградской области (пр. Ленина, д. 83, г. Урюпинск, Волгоградская область, 403113, ИНН 3438006555, ОГРН 1043400851449),

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 09 января 2013 года по делу N А12-13746/2012, судья Дашкова Н.В.,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Хлеб" (ул. Ленина, 39, станица Алексеевская, Волгоградская область, 403241, ОГРН 1023405780309, ИНН 3401003967),

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Волгоградской области (пр. Ленина, д. 83, г. Урюпинск, Волгоградская область, 403113, ИНН 3438006555, ОГРН 1043400851449), Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (пр-кт В.И. Ленина, 90, г. Волгоград, ОГРН 1043400221127, ИНН 3442075551),

третьи лица: Позднякова Валентина Игоревна (Волгоградская область),

о признании недействительными ненормативных актов,

при участии в судебном заседании представителей:

от Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области - представитель Данилевич Т.Ю., по доверенности N 05-17/15 от 25.01.2013, удостоверение;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Волгоградской области - представитель Данилова Н.В., по доверенности N 02-46/14 от 09.01.2013, удостоверение,

без участия в судебном заседании представителей общества с ограниченной ответственностью "Хлеб", Поздняковой Валентины Игоревны (почтовые уведомления N 79808, N 79805 приобщены к материалам дела).

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Хлеб" (далее - ООО "Хлеб", общество, заявитель налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Волгоградской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 7 по Волгоградской области, инспекция, налоговый орган) N 26 от 12.05.2011 о привлечении ООО "Хлеб" к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Волгоградской области(далее - УФНС РФ по Волгоградской области, Управление) N 170 от 14.03.2012 об отказе в удовлетворении апелляционной жалобы ООО "Хлеб" на решение Межрайонной ИНФС России N 7 по Волгоградской области N 26 от 12.05.2011.

Решением арбитражного суда Волгоградской области от 09.01.2013 по делу N А12-13746/2012 заявление ООО "Хлеб" удовлетворено, признаны недействительными, противоречащими Налоговому кодексу Российской Федерации, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Волгоградской области N 26 от 12.05.2011 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; решение Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области N 170 от 14.03.2012.

Суд обязал Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 7 по Волгоградской области и Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Хлеб".

Межрайонная ИФНС России N 7 по Волгоградской области, Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области обратились в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобами, в которых просят решение суда первой инстанции отменить, по основаниям, изложенным в апелляционных жалобах.

Письменных отзывов в порядке статьи 262 АПК РФ на апелляционные жалобы не представлено.

В судебном заседании представители Межрайонной ИФНС России N 7 по Волгоградской области, Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области поддержали доводы апелляционных жалоб.

Апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие представителей общества с ограниченной ответственностью "Хлеб", Поздняковой Валентины Игоревны, своевременно и надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания.

Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 7 по Волгоградской области проведена коплексная выездная налоговая проверка ООО "Хлеб" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за период с 01.01.2007 по 31.12.2009, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2007 по 31.12.2009, транспортного налога за период с 01.01.2007 по 31.12.2009.

12.05.2011 инспекцией принято решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 20 884 руб., проверка ООО "Хлеб" предложено уплатить недоимку по налогам на общую сумму 137 221 руб., в т.ч. минимальный налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы, за 2007 в размере 14 699 руб., за 2008 - 25 021 руб., и единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы, за 2009 в размере 97 501 руб., а также - уменьшить исчисленный в завышенных размерах минимальный налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы за 2009, в сумме 36 267 руб; начислены пени на общую сумму 14 168 руб. за несвоевременную уплату налогов.

В соответствии с выводами выездной налоговой проверки общество, в нарушение положений п.1 ст.346.15, п.1 ст.346.17 НК РФ, рассчитывало сумму полученных доходов согласно п.5 (производственно-хозяйственная деятельность) Устава, с учетом агентских договоров от 01.01.2007, 01.01.2008 и 01.01.2009, заключаемых ежегодно в пользу третьих лиц, которые налоговый орган счел заключенными для вида, без намерения создать соответствующие правовые последствия.

Решением N 170 от 14.03.2012 Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области оставило апелляционную жалобу налогоплательщика без удовлетворения.

ООО "Хлеб" оспорило ненормативные акты налогового органа в арбитражный суд.

Суд посчитал вывод ответчика о занижении обществом налоговой базы по минимальному налогу и единому налогу, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы не основанным на фактических обстоятельствах дела и не соответствующим нормам права, приводимым налоговым органом в обоснование данного вывода.

Согласно Уставу (новая редакция 2009 года), ООО "Хлеб" впервые зарегистрировано постановлением Комитета по экономике и управлению имуществом Администрации Алексеевского района Волгоградской области от 26.06.1997 N 245 и перерегистрировано постановлением Комитета от 28.04.1999 N 93. Внесено Межрайонной ИФНС России N 7 по Волгоградской области в Единый государственный реестр юридических лиц 29.12.2002.

Общество является коммерческой организацией, созданной гражданином Российской Федерации. С момента регистрации общество "Хлеб" является юридическим лицом. Основной целью Общества как коммерческой организации является извлечение прибыли. Общество осуществляет, в частности:

- производство и реализацию хлебобулочных изделий;

- оказание автотранспортных услуг;

- торговлю любыми видами товаров;

- инвестиционную деятельность.

В период с 01.01.2007 по 31.12.2009, на основании главы 263 НК РФ, ООО "Хлеб" применяло упрощенную систему налогообложения, согласно уведомлению о возможности применения упрощенной системы налогообложения от 03.07.2003 N 290. Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

В ходе проверки представленных документов, нарушений условий применения упрощенной системы налогообложения не установлено.

Налоговые декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2007, 2008, 2009 годы в налоговые органы представлялись своевременно и по установленной форме. Налоговый учет показателей велся на основании книги доходов и расходов.

В ходе проверки налоговому органу представлены агентские договоры в пользу третьего лица, заключаемые ежегодно на 2007,2008,2009 годы.

Проанализировав представленные ООО "Хлеб" агентские договоры от 01.01.2007, 01.01.2008 и 01.01.2009, а также представленные материалы проверки, налоговая инспекция пришла к выводу о мнимости сделок.

Суд апелляционной инстанции, повторно проверив обоснованность налогового органа, полагает вывод инспекции подтвержденным полученными в ходе налоговой проверки доказательствами.

В соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) "Упрощенная система налогообложения" применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налогов, указанных в пункте 2 статьи 346.11 Кодекса, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Согласно пункту 1 статьи 346.12 Кодекса, плательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 Кодекса.

Объектом обложения единым налогом при применении упрощенной системы налогообложения признаются доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов (статья 346.14 Кодекса). Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы.

Пунктом 2 статьи 346.16 Кодекса установлено, что расходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных Кодексом, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на расходы, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договоров, а также иных обстоятельств, указанных в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".

В соответствии со статьей 1005 ГК РФ, по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. То есть в указанной статье законодатель четко назвал стороны агентского договора, а именно, агент и принципал.

В представленных налогоплательщиком агентских договорах от 01.01.2007, 01.01.2008 и 01.01.2009 сторонами являются агент (ООО "Хлеб") и инвестор (ИП Керсанова И.В.).

Согласно договорам, принципалом является несовершеннолетнее лицо -Позднякова В.И. 30.06.1991 г.р., ввиду чего, как правильно отмечает налоговый орган, в силу ст. 21 ГК РФ, данное лицо в момент заключения сделки не обладало гражданской дееспособностью, и, следовательно, не могло давать поручения агенту на выполнение каких-либо действий.

Однако, по смыслу п. 1 ст. 1005 ГК РФ, принципал обязан наделить агента соответствующими полномочиями. Это требование гражданского законодательства в названных агентских договорах не исполнено.

Замена полномочий принципала инвестором нормами Гражданского кодекса РФ не предусмотрена.

В случае, если принципалом является несовершеннолетнее недееспособное лицо, гражданское законодательство предусматривает заключение от его имени агентского договора законным представителем. Замена стороны принципала стороной инвестором в агентском договоре недопустима по определению.

Согласно ст. 1006 ГК РФ принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и порядке, установленном договором.

В рассматриваемом случае договоры заключены между ООО "Хлеб" (далее - Агент), в лице исполнительного директора Макарова Виктора Дмитриевича, действующего на основании Устава, и индивидуальным предпринимателем Керсановой Ириной Владимировной (далее - Инвестор), в интересах несовершеннолетней Поздняковой В.И. (далее-Принципал), в целях наиболее экономического и эффективного использования материальных, финансовых, трудовых и интеллектуальных ресурсов, ускорения оборота капитала и накопления средств для реализации инвестиционных программ по социально- экономическому развитию региона.

Согласно подпункту 1.1. пункта 1 "Предмет договора", Агент обязуется по поручению Инвестора от своего имени, но за счет Инвестора и в дальнейшем за счет Принципала, за вознаграждение, указанное в п.6.1. настоящего договора, совершать юридические и фактические действия по приобретению и оптовой продаже юридическим лицам (с оплатой по безналичному расчету) различных товаров в интересах указанного Инвестором третьего лица - малолетнего гражданина РФ Поздняковой Владлены Игоревны. Инвестор поручает Агенту производить (передавать будущие доходы от исполнения агентского поручения) не кредитору (Инвестору), а непосредственно принципалу.

Согласно подпункту 6.1. пункта 6 агентских договоров, годовое вознаграждение Агента составляет в 2007 году - 100 руб. (с учетом НДС), в 2008 году - 100 руб. (с учетом НДС), в 2009 году 1000 руб. (с учетом НДС).

Суммы вознаграждений по договорам являются символическими, лишенными экономической целесообразности; указанные суммы нельзя признать разумными и соразмерными выручке от продажи хлеба и хлебобулочных изделий.

Выручка от продажи хлеба и хлебобулочных изделий составила 2007-4,5 млн. руб; 2008-6,1 млн. руб.; 2009- 5,7 млн. руб., что подтверждается отчетами по ККМ и банковскими выписками общества. Сумма дохода агента по сделкам: 2007-2,9 млн. руб.; 2008-3,6 млн. руб.; 2009 - 3,6 млн. руб.

Кроме того, выплата вознаграждений агенты не нашла документальное подтверждение в ходе налоговой проверки.

Инспекцией 27.01.2011 проведен допрос инвестора Керсановой И.В., которая пояснила, что вносила в кассу общества "Хлеб" деньги в сумме 250000 руб. и через год получила взнос обратно.

Вместе с тем факт поступления денежных средств в кассу общества опровергается показаниями исполнительного директора Макарова В.Д. и главного бухгалтера Костычевой И.В., категорически отрицавших поступления денежных средств от Керсановой И.В. в кассу общества.

Налогоплательщиком не представлены отчеты агента.

В пункте 3 агентского договора указано, что в период временного нахождения в пользовании и распорыжении агента ценностей, являющихся собственностью принципала, они отражаются в бухгалтерском учета агента за балансом.

Между тем. Общество "Хлеб" находясь на упрощенной системе налогообложения освобождено от ведения бухгалтерского учета и как установлено проверкой фактически учет не ведет.

Не представлено в материалы дела выполнения обществом п.7.1-7.8 договора, предусматривающих залог имущества агента в обеспечение требований инвестора.

Статьей 12 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" установлено, что Устав общества может содержать, помимо прямо указанных в этой статье требований, и иные положения, не противоречащие Закону N 14-ФЗ и иным федеральным законам.

Однако, в нарушение п.1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ, ООО "Хлеб" сумму полученных доходов рассчитывало согласно пункту 5.5 Устава Общества "Производственно-хозяйственная деятельность":

а) денежные средства в сумме, равной расходам общества, предусмотренным ст.346-16 НК РФ и уменьшающим налоговую базу при исчислении единого налога, становятся собственностью общества.

б) денежные средства в сумме, равной 1 % поступлений (дохода) общества, связанных с расчётами за реализованные товары (работы, услуги) по всем осуществляемым обществом видам деятельности сверх суммы расходов, указанных в п.5.5 "а", также становятся собственностью общества.

в) остальные денежные средства доходом общества не являются и становятся собственностью Участника, отражаемой в бухгалтерском учёте общества сразу как кредиторская задолженность перед Управляющим, а на отдельном балансе Управляющего - как дебиторская задолженность общества перед Управляющим и кредиторская задолженность Управляющего перед Участником.

Из вышеуказанного следует, что доходы ООО "Хлеб" состоят из суммы расходов, увеличенной на 1%.

Абзацем 3 пункта 5 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 90/14 от 09 декабря 1999 года предусмотрено, что если при рассмотрении дела судом будет установлено, что в уставе общества содержатся положения, противоречащие данному ФЗ и иным федеральным законам, они не должны применяться судом при разрешении возникшего спора.

Пунктом 2 ст. 346.18 главы 26.2 НК РФ установлено, что в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

В связи с этим, инспекция в ходе проведения выездной налоговой проверке, обоснованно определила доходы общества исходя из п. 1 ст. 346.15 "Порядок определения доходов" НК РФ: "Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

В то же время, ООО "Хлеб" рассчитывало сумму расходов, без учёта стоимости сырья и вспомогательных материалов.

В ходе проверки представленных документов сумма расходов рассчитана согласно ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ с учетом всех расходов, произведенных ООО "Хлеб" за проверяемый период.

В ходе проверки за проверяемый период с 01.01.2007 по 31.12.2009 инспекцией доначислены:

- минимальный налог, уплачиваемый в связи применением упрощённой системы налогообложения в сумме 39720 руб. в том числе: за 2007 год - 14699 руб., за 2008 год - 25021 руб.;

- единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощённой системы налогообложения за 2009 год в сумме 97501 руб.;

- исчислен в завышенных размерах минимальный налог, уплачиваемый в связи применением упрощённой системы налогообложения за 2009 год в сумме 36267 руб.

За 2007 год: сумма полученных доходов, по данным ООО "Хлеб", составила 2 994 854 руб. Данная сумма рассчитана налогоплательщиком, исходя из всех расходов, произведенных: ООО "Хлеб" на производство хлеба (услуги банка, связи, заработная плата, электроэнергия, хозяйственный инвентарь, командировки, хозяйственные расходы, ГСМ, запчасти), за исключением расходов по закупке муки и вспомогательного сырья, необходимых для производства хлеба, и увеличенная на 1%.

Так, по данным налогоплательщика, фактические расходы (за исключением муки и вспомогательного сырья) за 2007 год составили 2 964 905 руб., следовательно, сумма дохода, рассчитанная налогоплательщиком, составила: 2 964 905: 99%* 100% = 2 994 854 руб.

Согласно представленных для проверки документов, сумма полученного дохода составила 4 464 841 руб.- это вся выручка, поступившая в кассу организации по данным фискальных отчетов ККМ, в размере 4 166 207 руб. и выручка, поступившая на расчетный счет плательщика, в размере 298 634 руб.

Сумма расходов, по данным ООО "Хлеб", составила 2 964 905 руб. это все расходы произведенные ООО "Хлеб" на производство хлеба (услуги банка, связи заработная плата, электроэнергия, хозяйственный инвентарь, командировки, хозяйственные расходы, ГСМ, запчасти) за исключением расходов по закупке муки и вспомогательного сырья, необходимых для производства хлеба.

По данным проверки, сумма расходов составила 4 842 869 руб. - это все затраты на производство хлеба, включая расходов по закупке муки и вспомогательного сырья, необходимых для производства хлеба.

Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога за предыдущий период по данным налогоплательщика и данным проверки составила 23 299 руб.

Налоговая база для исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по данным ООО "Хлеб" составила 6650 руб. (доходы 2 994 854 руб. - расходы 2 964 905 руб. - разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога 23 299 руб.)

По данным проверки налоговая база для исчисления единого налога составила 0 руб. (доходы 4 464 841 руб. - расходы 4 842 869 руб. - разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога 23 299 руб. = - 401 327 руб. убыток)

Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период, по данным налогоплательщика, составила 29 949 руб. (2 994 854 х 1%). По данным проверки 44 648 руб. (4 464 841 х 1%).

Согласно п. 8 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Таким образом, в ходе проверки доначислен минимальный налог за 2007 год в сумме 14 699 руб. (44 648 руб. - 29 949 руб.).

За 2008 год: сумма полученных доходов, по данным ООО "Хлеб", составила 3 639 759 руб. Данная сумма рассчитана налогоплательщиком, исходя из всех расходов, произведенных ООО "Хлеб" на производство хлеба (услуги банка, связи заработная плата, электроэнергия, хозяйственный инвентарь, командировки, хозяйственные расходы, ГСМ, запчасти), за исключением расходов по закупке муки и вспомогательного сырья, необходимых для производства хлеба, и увеличенная на 1%.

Так, по данным общества "Хлеб", фактические расходы (за исключением муки и вспомогательного сырья) за 2008 год составили 3 603 262 руб., следовательно, сумма дохода, рассчитанная налогоплательщиком составила: 3 603 262 : 99%* 100% = 3 639 759 руб.

Согласно представленных для проверки документов, сумма полученного дохода составила 6 141 950 руб. - это вся выручка, поступившая в кассу организации по данным фискальных отчетов ККМ, в размере 5 459 224 руб. и выручка, поступившая на расчетный счет плательщика, в размере 682 726 руб.

Сумма расходов, по данным общества составила 3 603 262 руб. - это все расходы произведенные ООО "Хлеб" на производство хлеба (услуги банка, связи заработная плата, электроэнергия, хозяйственный инвентарь, командировки, хозяйственные расходы, ГСМ, запчасти), за исключением расходов по закупке муки и вспомогательного сырья, необходимых для производства хлеба.

По данным проверки, сумма расходов составила 6 154 071 руб. - это все затраты на производство хлеба, включая расходов по закупке муки и вспомогательного сырья, необходимых для производства хлеба.

Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога за предыдущий налоговый период составила 28 951 руб.

Налоговая база для исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по данным ООО "Хлеб", составила 7 546 руб. (доходы 3 639 759 руб. - расходы 3 603 262 руб. = разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога 28 951 руб.)

По данным проверки, налоговая база для исчисления единого налога составила 0 руб. (доходы 6 141 950 руб. - расходы 6 154 071 руб. - разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога 28 951 руб. = - 41 072 руб. убыток).

Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период, по данным налогоплательщика, составила 36 398 руб.(3 639 759x1%). По данным проверки - 61 419 руб. (6141950 х 1%).

Согласно п. 8 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Таким образом, в ходе проверки доначислен минимальный налог за 2008 год в сумме 25 021 руб. (61 419 руб. - 36 398 руб.).

За 2009 год: сумма полученных доходов, по данным ООО "Хлеб", составила 3 625 706 руб. Данная сумма рассчитана налогоплательщиком, исходя из всех расходов, произведенных ООО "Хлеб" на производство хлеба (услуги банка, связи заработная плата, электроэнергия, хозяйственный инвентарь, командировки, хозяйственные расходы, ГСМ, запчасти), за исключением расходов по закупке муки и вспомогательного сырья, необходимых для производства хлеба, и увеличенная на 1%.

Так, по данным налогоплательщика фактические расходы (за исключением муки и вспомогательного сырья) за 2009 год составили 3 589 449 руб., следовательно, сумма дохода, рассчитанная налогоплательщиком, составила: 3 589 449 : 99%* 100% = 3 625 706 руб.

Согласно представленных для проверки документов, сумма полученного дохода составила 5 708 035 руб. - это вся выручка, поступившая в кассу организации по данным фискальных отчетов ККМ, в размере 4 890 346 руб. и выручка, поступившая на расчетный счет плательщика, в размере 817 689 руб.

Сумма расходов, по данным ООО "Хлеб", составила 3 589 449 руб. - это все расходы произведенные ООО "Хлеб" на производство хлеба (услуги банка, связи заработная плата, электроэнергия, хозяйственный инвентарь, командировки, хозяйственные расходы, ГСМ, запчасти), за исключением расходов по закупке муки и вспомогательного сырья, необходимых для производства хлеба.

По данным проверки, сумма расходов составила 5 058 027 руб.- это все затраты на производство хлеба, включая расходы по закупке муки и вспомогательного сырья, необходимых для производства хлеба.

Налоговая база для исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по данным ООО "Хлеб", составила 37 257 руб., (доходы 3 626 706 руб. - расходы 3 589 449 руб.)

По данным проверки, налоговая база для исчисления единого налога составила 650 008 руб. (доходы 5 708 035 руб. - расходы 5 058 027 руб.).

Сумма единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по отчетным данным ООО "Хлеб", составила 5 589 руб. (37 257 х 15%). По данным проверки - 97501 руб. (650 008 х 15%).

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьёй 34615 НК РФ. Согласно п. 8 ст. 346.18 НК РФ минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период, по данным налогоплательщика, составила 36 267 руб.(3 626 706 х 1%). По данным проверки - 57 080 руб. (5 708 035 х 1%).

Сумма исчисленного единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за налоговый период, по данным налогоплательщика, составила 5 589 руб.(37 257 х 15%). По данным проверки - 97 501 руб. (650 008 х 15%).

Так как сумма исчисленного в общем порядке налога больше суммы исчисленного минимального налога, в ходе проверки установлено:

- неуплата единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 97 501 руб.

- исчислен в завышенных размерах минимальный налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 36 267 руб.

Таким образом, прежде чем распределять денежные средства в собственность Общества и в собственность Участника, как указано в Уставе, ООО "Хлеб", как налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода обязан был исчислять сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу в соответствии с п. 4 ст. 346.21 НК РФ.

В связи с этим, в ходе проверки ООО "Хлеб" обоснованно доначислены налоги на общую сумму 137221 руб., в том числе, минимальный налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 39720 руб., из которой 14699 руб. за 2007 год, 25021 руб. за 2008 год; единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 97501 руб. за 2009; уменьшен исчисленный в завышенных размерах минимальный налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2009 год в сумме 36267 руб.

Вывод инспекции о занижении обществом налоговой базы по минимальному налогу и единому налогу, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы основан на полу в ходе проверки доказательствам и соответствует нормам права, приводимым налоговым органом в обоснование данного вывода.

Исходя из того, что инспекцией подтверждены отражение налогоплательщиком хозяйственных операций не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, направленность действий предпринимателя на получение необоснованной налоговой выгоды путем создания ситуации, когда результат деятельности не учитывается в целях налогообложения, объекты налогообложения скрываются, суд апелляционной инстанции считает, что суду следовало отказать в удовлетворении заявленных требований.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции усматривает правовые основания для отмены обжалуемого судебного акта, удовлетворения апелляционных жалоб.

В силу подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган освобожден от уплаты госпошлины при обращении в арбитражный суд с апелляционной жалобой, в связи с чем вопрос о распределении расходов по уплате государственной пошлины судом апелляционной инстанции не рассматривается.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Волгоградской области от 09 января 2013 года по делу N А12-13746/2012 отменить, в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "Хлеб" о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N7 по Волгоградской области, в лице заместителя начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N7 по Волгоградской области О.В. Ломакиной, N26 от 12.05.2011 о привлечении ООО "Хлеб" к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Волгоградской области, в лице заместителя руководителя Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Волгоградской области М.А. Карташова, N170 от 14.03.2012 об отказе в удовлетворении апелляционной жалобы ООО "Хлеб" на решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N7 по Волгоградской области N26 от 12.05.2011 - отказать.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

М.Г. Цуцкова

Судьи

Ю.А. Комнатная С.А. Кузьмичев