Декларация по НДФЛ за 2007 год (А. Грищенко, "Аудит и налогообложение", N 3, март 2008 г.)

Декларация по НДФЛ за 2007 год

В этом году налогоплательщикам - физическим лицам необходимо представить налоговую декларацию о доходах за 2007 год в срок с 9 января по 30 апреля.

Представить налоговую декларацию можно одним из следующих способов:

лично передав ее в налоговую инспекцию;

через уполномоченного представителя (например, аудиторскую или консалтинговую компанию, которая составит и представит налоговую декларацию в Инспекцию федеральной налоговой службы);

в электронном виде через Интернет или по телекоммуникационным каналам связи;

по почте.

Следует обратить внимание на то, что, отправляя декларацию по почте, необходимо составить опись вложения и таким образом обезопасить себя от возможных претензий и штрафных санкций со стороны налоговых органов, в случае если декларация не дойдет до налоговой инспекции.

Подписывать декларацию имеет право как налогоплательщик, так и его представитель (п. 5 ст. 80 НК РФ), которым может быть как юридическое так и физическое лицо.

Своей подписью налогоплательщик или его представитель подтверждает достоверность и полноту сведений, приведенных в декларации.

Если декларацию подписывает представитель, то в ней нужно указать наименование документа, подтверждающего его полномочия, и приложить копию данного документа.

Уполномоченный представитель налогоплательщика - физическое лицо осуществляет свои полномочия согласно нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством РФ (п. 3 ст. 29 НК РФ).

Новая форма налоговой декларации по НДФЛ (форма N 3-НДФЛ) и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 29.12.2007 г. N 162н.

Что облагается НДФЛ

Объектом налогообложения при уплате налога на доходы физических лиц является доход, полученный налогоплательщиком. Для лиц, являющихся налоговыми резидентами России, учитывается доход, полученный как от источников в Российской Федерации, так и от источников за ее пределами, а для лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, принимаются во внимание только доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

При налогообложении учитываются все доходы, полученные в денежной и натуральной формах, в том числе и в виде материальной выгоды.

Физические лица - плательщики НДФЛ должны самостоятельно исчислять суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.

Физические лица в соответствии со ст. 228 НК РФ исчисляют и уплачивают НДФЛ со следующих видов доходов:

с сумм вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, в том числе доходов по договорам найма или договорам аренды любого имущества, в случае получения указанных сумм от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами;

с сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности;

с доходов из источников, находящихся за пределами Российской Федерации (для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации);

с сумм дохода, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами (налоговый агент из-за невозможности удержания налога сообщает об этом в налоговый орган);

с сумм выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов).

В налоговой декларации по НДФЛ за 2007 год налогоплательщику необходимо указать все полученные им в этом году доходы, их источники, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей по данному налогу.

Под доходами согласно НК РФ понимается общий доход, полученный гражданином в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды.

Расходы согласно НК РФ - это понесенные гражданином затраты, влекущие в предусмотренных налоговым законодательством случаях уменьшение налогооблагаемой базы.

Общая сумма НДФЛ, подлежащая уплате в государственный бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода.

Кто должен представить налоговую декларацию

Порядок представления налоговой декларации физическими лицами предусмотрен ст. 229 НК РФ.

Представлять налоговую декларацию по итогам 2007 года обязаны:

физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели);

частные нотариусы, а также лица, занимающиеся частной практикой;

физические лица, получающие доходы согласно гражданско-правовым договорам от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами (то есть не удерживающих НДФЛ);

физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы из-за рубежа;

физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан НДФЛ налоговыми агентами.

Все остальные граждане Российской Федерации (физические лица) вправе представлять налоговую декларацию по собственному желанию.

Куда представляется налоговая декларация

Налоговая декларация по НДФЛ представляется по месту жительства налогоплательщика, то есть в территориальную инспекцию.

В случае если место жительства (прописка) налогоплательщика отличается от места его пребывания, то представить декларацию необходимо в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Ответственность налогоплательщика

Уклонение физического лица - налогоплательщика от уплаты НДФЛ, равно как и от уплаты других налогов, считается преступлением с момента фактической неуплаты налога за соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный налоговым законодательством.

Законодательством предусматривается следующая налоговая ответственность за непредставление налоговой декларации:

непредставление налогоплательщиком декларации в налоговый орган по месту учета в установленный срок, при отсутствии признаков налогового правонарушения,

- влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате на основе декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ);

непредставление налогоплательщиком декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока ее представления

- влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ);

неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия)

- влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора) (п. 1 ст. 122 НК РФ).

Уклонение от уплаты НДФЛ и других налогов влечет за собой также уголовную ответственность физических лиц по ст. 198 УК РФ, согласно которой:

уклонение от уплаты налогов путем непредставления налоговой декларации и документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере,

- наказывается штрафом в размере от 100 000 до 300 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода налогоплательщика за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года;

то же действие налогоплательщика, но совершенное в особо крупном размере,

- наказывается штрафом в размере от 200 000 до 500 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода налогоплательщика за период от 18 месяцев до трех лет, либо лишением свободы на срок до трех лет.

Крупным размером признается сумма налогов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 100 000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов, либо превышающая 300 000 рублей.

Особо крупным размером считается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов, либо превышающая 1 500 000 рублей.

Уплатить общую сумму НДФЛ в федеральный бюджет, исчисленную исходя из налоговой декларации за 2007 год (уплачивается по месту жительства налогоплательщика), необходимо не позднее 15 июля 2008 г.

Следует не забывать, что подача налоговой декларации по НДФЛ необходима для осуществлении социальных и имущественных налоговых вычетов. На такие вычеты могут претендовать физические лица, которым эти вычеты не были предоставлены налоговым агентом в течение налогового периода или были предоставлены в меньшем размере, чем это предусмотрено ст. 218 НК РФ.

Социальные вычеты в соответствии со ст. 219 НК РФ могут получить налогоплательщики, которые понесли расходы на:

благотворительные цели;

обучение в образовательных учреждениях;

услуги по лечению (в том числе супруга, своих родителей или детей в возрасте до 18 лет);

негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование (подпункт 4 п. 1 ст. 219 НК РФ).

С 1 января 2008 г. размер социального вычета увеличен в два раза и составляет 100 000 рублей. Это изменение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

Таким образом, при подаче налоговой декларации по итогам 2007 года налогоплательщик сможет заявить социальный вычет в увеличенном размере.

Имущественные вычеты регулируются ст. 220 НК РФ. На них могут рассчитывать физические лица:

продавшие дома, квартиры, комнаты, земельные участки, находившиеся в их собственности менее трех лет, - в сумме, не превышающей 1 000 000 рублей;

покупающие жилой дом, квартиру, комнату или начавшие новое строительство - в сумме, не превышающей 1 000 000 рублей.

Подать декларацию по НДФЛ, чтобы получить имущественный или социальный налоговый вычет на образование (лечение) и вернуть НДФЛ, можно в любое время.

А. Грищенко,

аудитор, кандидат экономических наук

"Аудит и налогообложение", N 3, март 2008 г.