Вопрос: Правомерно ли отнесение к расходам в целях исчисления налога на прибыль сумм НДС, уплаченных в суммах командировочных расходов и выделенных отдельной строкой в документах, подтверждающих указанные расходы? ("Аудит и налогообложение", N 3, март 2008 г.)

Правомерно ли отнесение к расходам в целях исчисления налога на прибыль сумм НДС, уплаченных в суммах командировочных расходов и выделенных отдельной строкой в документах, подтверждающих указанные расходы?

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с подпунктом 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика, в том числе расходы на командировки.

В Письме Минфина России от 22.05.2007 г. N 03-03-06/1/279 указано, что в соответствии с подпунктом 12 п. 1 ст. 264 НК РФ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций налогоплательщик вправе учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, расходы на командировки, в частности на наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению расходы работника на основании квитанций или счетов за проживание в гостинице, включая суммы налога на добавленную стоимость.

В Письме Минфина России от 09.02.2007 г. N 03-03-06/1/74 дается такое разъяснение: при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций налогоплательщик в соответствии с подпунктом 12 п. 1 ст. 264 НК РФ вправе учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, расходы на командировки, в частности, на наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению расходы работника на основании квитанций или счетов за проживание в гостинице, включая НДС.

Следовательно, уплаченные организацией суммы расходов на командировки, выделенные отдельной строкой как в кассовых чеках, так и в счетах-фактурах, относятся к расходам в целях исчисления налога на прибыль.

Надо заметить, что арбитражная практика по данному вопросу на сегодняшний момент не сформировалась. Вместе с тем предметом рассмотрения арбитражной практики, сформировавшейся до выхода вышеуказанного Письма Минфина, являются случаи невыделения отдельной строкой НДС в документах, подтверждающих командировочные расходы. Например, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 09.06.2006 г. N А29-13221/2005а указал, что если сумма налога не выделена, то такие расходы в силу подпункта 12 п. 1 ст. 264 НК РФ в полном объеме подлежат отнесению к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (см. также Постановление ФАС Центрального округа от 28.07.2004 г. N А62-1552/04).

Таким образом, отнесение к расходам в целях исчисления налога на прибыль сумм НДС, уплаченных в суммах командировочных расходов и выделенных отдельной строкой в документах, подтверждающих указанные расходы, правомерно.

Ю. Лермонтов,

консультант Минфина России

1 марта 2008 г.

"Аудит и налогообложение", N 3, март 2008 г.