Вопрос: Животноводческий комплекс разводит крупный рогатый скот. Он также получает доходы от сдачи в аренду легковых и грузовых автомобилей. С 2008 года комплекс планирует перейти на уплату ЕСХН. Нужно ли при расчете доли доходов от реализации собственной сельхозпродукции включать в общую сумму доходов от реализации товаров (работ, услуг) доходы от сдачи имущества в аренду? Отражается ли в доходах от реализации сельхозпродукции выручка от реализации животных (крупного рогатого скота) основного стада, учитываемых на счете 01 "Основные средства"? ("Российский налоговый курьер", N 4, февраль 2008 г.)

Животноводческий комплекс разводит крупный рогатый скот. Он также получает доходы от сдачи в аренду легковых и грузовых автомобилей. С 2008 года комплекс планирует перейти на уплату ЕСХН. Нужно ли при расчете доли доходов от реализации собственной сельхозпродукции включать в общую сумму доходов от реализации товаров (работ, услуг) доходы от сдачи имущества в аренду? Отражается ли в доходах от реализации сельхозпродукции выручка от реализации животных (крупного рогатого скота) основного стада, учитываемых на счете 01 "Основные средства"?

Организация в целях главы 26.1 НК РФ признается сельскохозяйственным товаропроизводителем, если она производит сельхозпродукцию, осуществляет ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализует эту продукцию. При этом доля дохода от реализации произведенной организацией сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ею из сельскохозяйственного сырья собственного производства, должна составлять не менее 70% в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг). Это установлено в пункте 2 статьи 346.2 НК РФ.

Сельхозтоваропроизводители имеют право перейти на уплату ЕСХН, если по итогам работы за предшествовавший переходу календарный год доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70% в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг). Так сказано в пункте 5 статьи 346.2 НК РФ.

Общий доход от реализации товаров (работ, услуг) определяется в соответствии со статьей 249 НК РФ. Внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ) и доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса, не учитываются.

Внереализационными доходами признаются, в частности, доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном в статье 249 НК РФ. Поэтому, если сдача имущества в аренду не является для организации основным видом деятельности, доходы от аренды включаются в состав внереализационных доходов. Они не учитываются при определении общего дохода от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщика в целях применения пункта 2 статьи 346.2 Кодекса.

В статье 249 НК РФ предусмотрено, что доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В целях главы 26.1 НК РФ к сельхозпродукции относится продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (п. 3 ст. 346.2 НК РФ). Конкретные виды продукции определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции.

При отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, налогоплательщики должны руководствоваться постановлением Правительства РФ от 25.07.2006 N 458.

В соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 30.12.93 N 301 и постановлением Правительства РФ от 25.07.2006 N 458 поголовье основного стада крупного рогатого скота (согласно классификатору код 989510) относится к сельскохозяйственной продукции, а именно к продукции животноводства. Значит, доходы от реализации выращенных организацией животных (крупного рогатого скота) основного стада необходимо включать в сумму доходов от реализации произведенной ею сельскохозяйственной продукции.

В.В. Горбунова,

советник государственной

гражданской службы РФ 3-го класса

15 февраля 2008 г.

"Российский налоговый курьер", N 4, февраль 2008 г.