Вопрос: Сельскохозяйственная организация, применяющая ЕСХН, в феврале 2008 года приобрела производственное основное средство со сроком полезного использования до трех лет. Объект введен в эксплуатацию и полностью оплачен в том же месяце. Сможет ли организация полностью учесть расходы на приобретение объекта при расчете ЕСХН в 2008 году? ("Российский налоговый курьер", N 4, февраль 2008 г.)

Сельскохозяйственная организация, применяющая ЕСХН, в феврале 2008 года приобрела производственное основное средство со сроком полезного использования до трех лет. Объект введен в эксплуатацию и полностью оплачен в том же месяце. Сможет ли организация полностью учесть расходы на приобретение объекта при расчете ЕСХН в 2008 году?

Организации, которые уплачивают ЕСХН, при исчислении налоговой базы учитывают расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (подп. 1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). К основным средствам относятся объекты, признаваемые амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ. Стоимость основных средств, приобретенных в период применения ЕСХН, отражается в расходах с момента ввода в эксплуатацию (подп. 1 п. 4 ст. 346.5 НК РФ). Кроме того, основное средство должно быть оплачено и использоваться в предпринимательской деятельности. Об этом говорится в подпункте 2 пункта 5 статьи 346.5 Налогового кодекса. Указанные расходы принимаются равными долями в течение налогового периода и признаются в последний день отчетного (налогового) периода.

Таким образом, если сельскохозяйственная организация в 1-м полугодии 2008 года приобрела, оплатила и ввела в эксплуатацию основное средство, она должна 50% его первоначальной стоимости включить в состав расходов при исчислении налоговой базы по ЕСХН по итогам 1-го полугодия 2008 года. Оставшиеся 50% первоначальной стоимости организация сможет учесть в составе расходов по итогам налогового периода 2008 года.

По решению общего годового собрания акционеров ОАО "Сады Приволжья" передало многолетние насаждения и производственную базу в качестве вклада в уставный капитал вновь созданного ОАО "Садовый", которое применяет ЕСХН. Может ли ОАО "Садовый" включить в расходы, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСХН, остаточную стоимость основных средств, внесенных учредителями в его уставный капитал?

Организации, которые перешли на уплату ЕСХН, имеют право уменьшать полученные доходы на сумму расходов на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (подп. 1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). Одно из обязательных условий - фактическая оплата расходов. Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств учитываются только по оплаченным основным средствам, которые используются в предпринимательской деятельности (подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

Вновь созданная организация, применяющая ЕСХН, при получении основных средств от учредителей в виде вклада в уставный капитал расходов на приобретение указанных основных средств не осуществляет. Значит, ОАО "Садовый" при исчислении налоговой базы по ЕСХН не учитывает остаточную стоимость основных средств, внесенных учредителями в качестве вклада в его уставный капитал.

В.В. Горбунова,

советник государственной

гражданской службы РФ 3-го класса

15 февраля 2008 г.

"Российский налоговый курьер", N 4, февраль 2008 г.