Международные стандарты финансовой отчетности ("Финансовая газета", N 13, март 2008 г.)

Международные стандарты финансовой отчетности

28 февраля 2008 г. Правление КМСФО (IASB) опубликовало материалы для обсуждения (discussion paper) о различиях между финансовыми инструментами, определяющими собственно капитал (equity), и прочими финансовыми инструментами (не относящимися к капиталу).

Материалы для обсуждения являются первым этапом проекта Правления по улучшению и упрощению требований МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление информации" (Financial Instruments: Presentation). Пользователи МСФО во всем мире выделили две группы проблем, связанных с текущими требованиями МСФО (IAS) 32:

принципы МСФО (IAS) 32 трудно применять на практике;

применение этих принципов может привести к классификации, не соответствующей сущности некоторых финансовых инструментов.

Совет по стандартам финансового учета США (FASB) на подготовительном этапе к данному проекту провел исследование и в ноябре 2007 г. опубликовал предварительный документ "Финансовые инструменты с признаками капитала" (Financial Instruments with Characteristic of Equity). Целью опубликованных Правлением материалов для обсуждения является выяснение мнения заинтересованных пользователей о целесообразности рассмотрения данного документа в качестве отправной точки для изменения МСФО (IAS) 32.

Правление КМСФО просит направлять комментарии и замечания по данным материалам к обсуждению до 5 сентября 2008 г.

В марте 2008 г. состоялось очередное заседание Комитета по интерпретациям МСФО (IFRIC), на котором среди прочих вопросов Комитет рассмотрел блок-схему учета продажи недвижимости в рамках доработки проекта Интерпретации (D) 21 "Продажа недвижимости" (Real Estate Sale).

На заседании разработчики продемонстрировали подготовленную ими по заданию Комитета графическую схему, состоящую из двух частей. Первая часть схемы иллюстрирует порядок выделения собственно элемента продажи недвижимости. Данный порядок основан на общих правилах, установленных параграфом 13 МСФО (IAS) 18, в соответствии с которым компания должна проанализировать, содержит ли соглашение на продажу недвижимости один или несколько отдельно идентифицируемых элементов. Разработчики отметили, что такой подход аналогичен Интерпретации (IFRIC) 12 "Договоры концессии в сфере услуг" (Service Concession Arrangements), согласно которой выделяется элемент строительства в соответствии с МСФО (IAS) 11 и элемент эксплуатации и обслуживания построенного объекта в соответствии с МСФО (IAS) 18. Заканчивается данная часть блок-схемы указанием на необходимость распределения справедливой стоимости полученного или причитающегося к получению возмещения на все выделенные элементы. Разработчики предложили не включать в Интерпретацию подробное руководство по распределению, а сделать ссылку на существующее руководство в Интерпретации (IFRIC) 12 и Интерпретации (IFRIC) 13 "Программы поощрения клиентов" (Customer Loyalty Programmes).

Комитет по интерпретациям поддержал предложения разработчиков, но попросил разъяснить введенное в блок-схему понятие "элемент продажи недвижимости", и, в частности, будет ли продажа земельных участков рассматриваться как отдельный элемент в рамках сферы применения МСФО (IAS) 18.

Вторая часть схемы решает два вопроса:

должно ли соглашение (или элемент) о продаже недвижимости рассматриваться как договор на строительство в рамках МСФО (IAS) 11 или как договор на продажу товара в рамках МСФО (IAS) 18, и

как должен признаваться доход от продажи недвижимости.

Комитет согласился, что в первую очередь необходимо определить, соответствует ли договор по продаже недвижимости определению договора на строительство. На следующем шаге разработчики предлагают два альтернативных подхода к рассмотрению соглашений о продаже недвижимости, которые не соответствуют определению договоров на строительство, но в которых выполняются условия признания выручки, установленные в параграфах 14 (а) и (b) МСФО (IAS) 18 (продавец передает покупателю контроль и значительные риски и выгоды, связанные с владением объектом) уже на стадии незавершенного строительства.

Первый вариант заключается в том, что подобные соглашения должны быть рассмотрены в качестве договоров на строительство и включены в сферу применения МСФО (IAS) 11. Выручка и расходы должны признаваться по стадии завершенности работ.

Второй вариант подразумевает рассмотрение таких соглашений в рамках применения МСФО (IAS) 18. Однако поскольку все условия для признания выручки, установленные МСФО (IAS) 18, выполняются на продолжительной основе, должен использоваться тот же метод процента завершенности работ (percentage of completion method). Компания должна руководствоваться МСФО (IAS) 11, так как положения данного стандарта в целом применимы к признанию выручки и соответствующих расходов для такого рода операций.

Поскольку подходы к признанию выручки в обоих вариантах приводят к одинаковому результату, но требования к раскрытию информации в соответствии с МСФО (IAS) 18 (второй вариант) менее жесткие по сравнению с первым вариантом, подразумевающим учет в соответствии с МСФО (IAS) 11, Комитет поддержал использование второго подхода.

Подробнее ознакомиться с результатами работы Правления КМСФО и Комитета по интерпретациям МСФО, проектами для обсуждения, самими МСФО и интерпретациями к ним, а также изменениями к МСФО можно на веб-сайте по адресу www.iasb.org.

Материал подготовлен фирмой

PricewaterhouseCoopers

"Финансовая газета", N 13, март 2008 г.