Квалификационный экзамен ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 13, март 2008 г.)

Квалификационный экзамен

1. Позаказный метод калькулирования себестоимости

Позаказный метод используется при изготовлении единичных, уникальных или выполняемых по специальному заказу изделий. Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные, экспериментальные и другие работы.

Сущность позаказного метода заключается в следующем: все прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам возникновения расходов, их назначению и статьям и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения затрат.

Объектом учета затрат и объектом калькулирования при позаказном методе является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления. До выполнения заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Непременным условием применения позаказного метода является система открытия производственного заказа. При открытии заказа заводят карту аналитического учета затрат по данному заказу. По окончании изготовления изделия или выполнения работы заказ закрывают.

Учетные записи в условиях позаказного метода отражаются в следующем порядке. Прямые затраты материалов, прямая заработная плата относятся на соответствующие заказы записями: Д-т 20, К-т 10, 16, 70, 69 и др. Косвенные расходы, собранные, как правило, на счетах 26 "Общехозяйственные расходы" и 25 "Общепроизводственные расходы", распределяются в соответствии с выбранным организацией методом распределения косвенных затрат. Списание косвенных затрат на выполняемые заказы: Д-т 20, К-т 26, 25.

Позаказный метод предназначен в основном для применения в индивидуальном производстве, при выпуске опытных образцов продукции или единичных изделий, таких, как блюминги, прокатные станы, суда, турбины и пр. Его применяют на предприятиях с физико-химическими процессами при выпуске отдельных видов продукции ограниченного количества. Используется данный метод также в мелкосерийном производстве. Успешно позаказный метод используется в строительстве, научно-исследовательских институтах, учреждениях здравоохранения. Данный метод применяют в издательской деятельности, при выполнении индивидуальных заказов по ремонту автомобилей, ремонту телевизоров, оказании услуг по пошиву одежды и пр.

Задача. Составьте бухгалтерские записи по отражению в учете ошибок, выявленных в отчетном году за прошлые годы и за текущий год.

Выявлены ошибки прошлых лет в части недоначисленной амортизации, списанных не в полном объеме затрат и пр.	Д-т 91, К-т 02, 05, 20
Выявлены ошибки прошлых лет в части излишне начисленной амортизации, излишне списанных затрат и пр.	Д-т 02, 05, 20, К-т 91
В учете ошибки отчетного года исправляются методом "красное сторно", затем в бухгалтерском учете делается правильная запись	Д-т 20, К-т 02, 05, 10, 16, 70, 69 и пр. Д-т 20, К-т 02, 05, 10, 16, 70, 69 и пр.

2. Методы, приемы и модели в финансовом менеджменте

К настоящему времени в арсенале финансового менеджера имеется довольно богатый набор методов, приемов и моделей, позволяющих получать формализованное обоснование предполагаемых к принятию решений.

С определенной долей условности методы и приемы можно разделить на три большие группы: 1) общеэкономические; 2) инструментальные (количественные) методы принятия управленческих решений; 3) специальные.

Общеэкономические методы. К этой группе относятся кредитование, ссудозаемные операции, система кассовых и расчетных операций, система страхования, система расчетов, система финансовых санкций, трастовые операции, залоговые операции, трансфертные операции, система амортизационных отчислений, система налогообложения и др. Общая логика подобных методов, их основные параметры, возможность или обязательность исполнения задаются централизованно в рамках системы государственного управления экономикой, а вариабельность в их применении довольно ограниченна.

Инструментальные (количественные) методы. В эту группу входят методы прогнозирования, факторный анализ, методы финансовой математики, моделирование и др. Эти методы, большинство из которых по своей природе уже импровизационны, используются прежде всего в финансовом и налоговом планировании, в частности в обосновании решений в отношении проектов инвестирования и финансирования. Число инструментальных методов огромно. Наиболее значимы для финансового менеджера следующие группы: методы факторного анализа; методы прогнозирования; методы теории принятия решений.

Специальные методы. По степени централизованной регулируемости и обязательности применения данные методы занимают промежуточное положение между первыми двумя группами, а многие из них еще только начинают получать распространение в России. В эту группу входят дивидендная политика, финансовая аренда, факторинговые операции, франчайзинг, фьючерсы и т.п. В основе многих методов лежат производные финансовые инструменты, или деривативы.

Процесс построения модели называется моделированием. С помощью моделей изучаются, анализируются и прогнозируются различные возможные варианты поведения объекта (системы, процесса, явления), идентифицируются объективные и субъективные факторы, оказывающие влияние на этот объект, оцениваются возможности и способы управления этими факторами. Можно выделить две основные группы моделей: дескриптивные (описательные) и предикатные (предсказательные).

Дескриптивные модели. В группу моделей описательного характера прежде всего входят финансовая (бухгалтерская) отчетность и различные схематические представления процессов и явлений. Как известно, отчетность представляет собой наилучшую финансовую модель фирмы, она дает комплексное представление об имущественном и финансовом состоянии организации. К моделям, названным нами схематическим представлением процессов и явлений, относятся: 1) структуризация процесса мобилизации капитала; 2) обоснование и описание политики управления оборотным капиталом; 3) схема обоснования, критерии принятия и техника реализации инвестиционных программ; 4) политика и техника работы с кредиторами; 5) политика и техника кредитования клиентов и др.

Предикатные модели (т.е. модели предсказательного, прогностического характера) используются для прогнозирования доходов предприятия и его будущего финансового состояния. Наиболее распространенными из них являются расчет точки критического объема продаж, построение прогностических финансовых отчетов, модели динамического анализа (жестко детерминированные факторные модели и регрессионные модели), модели ситуационного анализа, модели поведения на финансовом рынке.

Весьма широкое распространение в финансовом менеджменте получил метод прогнозирования на основе пропорциональных зависимостей (показатели "привязываются" к базовому показателю с помощью простейших пропорциональных зависимостей). В качестве базового показателя чаще всего используется либо выручка от реализации, либо себестоимость реализованной продукции.

Задача. Определите сумму постоянных затрат, если цена одного изделия - 500 руб., доля переменных производственных расходов в себестоимости - 20%, безубыточный объем производства и реализации - 300 изделий.

Для решения воспользуемся следующими формулами:

                                      SC

                               qK = ------,

                                    Ц  - v

отсюда,

SC = qK(Ц - н),

где qK - безубыточный объем производства,

ц - цена одного изделия,

v - переменные расходы на одно изделие,

SC - постоянные расходы.

Тогда:

SC = 300 х (500 - 500 x 0,2) = 120 000 (руб.).

3. Порядок обращения взыскания на заложенное имущество

Основанием для обращения взыскания на заложенное имущество является неисполнение или ненадлежащее исполнение должником обеспеченного залогом обязательство по обстоятельствам, за которые он отвечает (ст. 348 ГК РФ). Неуплата процентов, штрафа, пени также относится к ненадлежащему исполнению обязательства. Однако на заложенное имущество не будет обращено взыскание, если должник освобождается от ответственности за нарушение основного обязательства (например, он не несет ответственность, если неисполнение обязательства было связано с действием непреодолимой силы).

В обращении взыскания на заложенное имущество может быть отказано, если допущенное должником нарушение обеспеченного залогом обязательства крайне незначительно, и размер требований залогодержателя вследствие этого явно несоразмерен стоимости заложенного имущества (п. 2 ст. 348 ГК РФ). В этом случае кредитор взыскивает оставшуюся часть долга в общем порядке, предусмотренном гражданским законодательством.

Обращение взыскания на заложенное имущество может быть произведено по решению суда, по исполнительной надписи нотариуса или по соглашению, заключенному между залогодателем и залогодержателем.

Взыскание на предмет залога может быть обращено только по решению суда в случаях (п. 3 ст. 349 ГК РФ):

1) когда для заключения договора о залоге требовалось согласие или разрешение другого лица или органа;

2) предметом залога является имущество, имеющее значительную историческую, художественную или иную культурную ценность для общества;

3) залогодатель отсутствует и установить место его нахождения невозможно.

ГК РФ предусматривает различный порядок обращения взыскания на заложенное движимое и недвижимое имущество. По общему правилу, если исполнение обязательства обеспечивается залогом недвижимости, требования залогодержателя удовлетворяются из стоимости заложенного имущества по решению суда. Обращение взыскания на заложенное недвижимое имущество по исполнительной надписи нотариуса запрещено. Однако внесудебная реализация заложенной недвижимости разрешается, если после наступления момента неисполнения обеспеченного залогом обязательства стороны заключили соглашение о внесудебной реализации предмета залога и это соглашение удостоверено нотариусом. Если соглашение заключено ранее момента возникновения основания обратить взыскание на предмет залога, то оно юридической силы не имеет (п. 1 ст. 349 ГК РФ).

Заложенное движимое имущество реализуется по решению суда в том случае, если договором залога не предусмотрен иной порядок. Если движимое имущество было передано залогодержателю, то порядок обращения взыскания на это имущество определяется договором о залоге, если законом не установлен иной порядок (п. 2 ст. 349 ГК РФ).

В отдельных случаях закон может установить особый порядок обращения взыскания на предмет залога. Так, Федеральный закон "Об ипотеке" устанавливает такой способ обращения взыскания, как осуществление ипотечным залогодержателем на закладной специальной залоговой надписи, дающей залогодержателю закладной право по истечении определенного срока продать закладную с тем, чтобы удержать из вырученных денег сумму обеспеченного ее залогом обязательства (п. 3 ст. 49).

Задача. По данным бухгалтерского учета остаточная стоимость ОС организации составила: на 1.01.08 г. - 5900 тыс. руб., на 1.02.08 г. - 5700 тыс. руб., на 1.03.08 г. - 5500 тыс. руб., на 1.04.08 г. - 5300 тыс. руб. Ставка налога на имущество организаций в данном субъекте Российской Федерации - 2,2%. Рассчитать авансовый платеж по налогу на имущество.

Определяем среднюю стоимость имущества за I квартал:

(5900 + 5700 + 5500 + 5300)/4 = 5600 (тыс. руб.).

Авансовый платеж по налогу на имущество за I квартал составит:

1/4 х 5600 х 2,2% = 30,8 (тыс. руб.).

Центр профессиональной подготовки "СТЕК"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 13, март 2008 г.