Комментарий к письму Минфина России от 11.12.2007 N 03-11-04/2/299 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 4, февраль 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 11.12.2007 N 03-11-04/2/299

В своем письме Минфин высказался по вопросам налогообложения предпринимательской деятельности по оказанию услуг ремонта сотовых телефонов. В частности, специалисты финансового ведомства разъяснили, может ли предприятие, оказывающее услуги по гарантийному ремонту сотовых телефонов, перейти на "упрощенку".

Виды деятельности: есть ли ограничения?

В пункте 3 статьи 346.12 Налогового кодекса перечислены все типы организаций, которые не могут применять УСН. Ограничений по виду предпринимательской деятельности совсем немного: например, не вправе перейти на "упрощенку" банки, страховщики, ломбарды и т.д.

Самое главное условие перехода на УСН: доходы организации за 9 месяцев не должны превышать 15 000 000 рублей, умноженных на коэффициент-дефлятор (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

Кроме того, существуют и иные лимиты: по численности работников, по стоимости основных средств и нематериальных активов и т. д. Все ограничения перечислены в пункте 3 статьи 346.12 Налогового кодекса. Налогоплательщик же, на запрос которого отвечает Минфин комментируемым письмом, указал только свой вид деятельности. На что финансисты ответили, что осуществление услуг ремонта сотовых телефонов не является препятствием для работы на "упрощенке", так как на УСН переходит вся организация в целом, а не какой-либо конкретный вид предпринимательской деятельности.

Поэтому при соблюдении всех требований, предъявляемых налоговым законодательством к "упрощенному" режиму, фирма применять его вправе.

Если "упрощенке" мешает "вмененка"

На "упрощенку" фирмы переходят по собственному желанию (п. 1 ст. 346.11 НК РФ). Однако в отличие от этого спецрежима на уплату ЕНВД организации переводятся в обязательном порядке, если органы местного самоуправления установили возможность применения данной системы.

Под "вмененку" подпадают определенные виды предпринимательской деятельности. Упомянутые услуги по ремонту сотовых телефонов не подлежат обложению ЕНВД. Кроме того, следует выделить особенности такого вида обслуживания, как гарантийный ремонт. Данный вид деятельности несовместим с ЕНВД, так как поставщики оплачивают исправление недостатков техники за свой счет, а не заключают договоры бытового подряда с покупателями. Подобный вывод следует из разъяснений Минфина России (например, письма от 09.10.2007 N 03-11-04/3/394). Таким образом, организации, оказывающие услуги по гарантийному ремонту устройств, должны применять УСН либо обычный режим, так как использование "вмененной" системы в этом случае не предусмотрено.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 4, февраль 2008 г.