Комментарий к письму Минфина России от 13.11.2007 N 03-11-04/2/276 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 4, февраль 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 13.11.2007 N 03-11-04/2/276

В начале этого года вступили в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 17. 05.2007 N 85-ФЗ в пункт 2 статьи 346.17 Налогового кодекса. Это событие стало поводом для письма Минфина. В нем финансисты высказались по вопросу признания расходов на приобретение программного продукта организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

С 1 января 2008 года затраты по частично оплаченным нематериальным активам можно отражать в расходах в размере уплаченных сумм (до этого затраты учитывались только после их фактической оплаты). Данная поправка распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года. Указанные расходы учитываются только в том случае, если НМА используются в предпринимательской деятельности.

Если в отношении НМА невозможно определить срок его полезного использования, то нормы амортизации нужно установить в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности организации (п. 2 ст. 258 НК РФ). Если в пределах срока полезного использования нематериальный актив становится непригодным для употребления, то суммы недоначисленной амортизации в расходах не учитываются (письмо Минфина России от 21.02.2007 N 03-03-06/4/17).

Следует иметь в виду: амортизируемым имуществом, приобретенным (созданным) организацией с 1 января 2008 года, признается имущество стоимостью от 20 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Между тем порядок включения в состав прочих расходов затрат, связанных с приобретением исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 рублей и обновлением программ и баз данных, остался без изменений (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). На это так же обращают внимание финансисты в письме от 13.11.2007 N 03-03-06/2/211. Однако, учитывая положения пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса, после 1 января 2008 года не нужно начислять амортизацию на нематериальные активы стоимостью от 10 000 до 20 000 рублей. В этом случае организация все равно может учесть такие затраты в качестве прочих, но уже как иные расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 4, февраль 2008 г.