Комментарий к письму Минфина России от 17.12.2007 N 03-03-06/1/865 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 4, февраль 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 17.12.2007 N 03-03-06/1/865

При ликвидации распределению между участниками подлежат все активы общества, в том числе и земельные участки. В комментируемом письме финансисты разъяснили порядок принятия полученной земли к налоговому учету.

В случае ликвидации компании активы, оставшиеся в ее распоряжении после расчетов с кредиторами, подлежат распределению между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале фирмы. Среди имущества, которое делят участники, - денежные средства, материалы, нематериальные активы, основные средства, земельные участки. В комментируемом письме финансисты разъяснили, что полученный земельный участок к налоговому учету следует принять по рыночной стоимости, определенной на дату ликвидации.

В соответствии с законодательством не подлежит обложению налогом на прибыль часть имущества, полученная при ликвидации, стоимостью, превышающей первоначальный вклад участника. Заметим также, что при распределении имущества ликвидируемого общества между его участниками передача активов в пределах вклада не является реализацией в целях исчисления НДС.

Пример

Учредители ОАО "Марс" приняли решение о ликвидации общества. По окончании расчетов с кредиторами среди активов, подлежащих распределению между акционерами, остался земельный участок рыночной стоимостью 500 000 руб. Доля ООО "Юпитер" в уставном капитале "Марса" составляла 60 процентов, номинальная стоимость акций - 200 000 руб. В результате распределения "Юпитер" получит: 500 000 руб. х 60% = 300 000 руб. Прибыль ООО составит:

300 000 руб. - 200 000 руб. = 100 000 руб.

Налог на прибыль, подлежащий уплате "Юпитером": 100 000 руб. х 24% = 24 000 руб.

С части стоимости земельного участка "Юпитеру" придется уплатить НДС:

100 000 руб. х 18% = 18 000 руб.

Общая сумма налоговых платежей в результате получения земли составит:

24 000 руб. + 18 000 руб. = 42 000 руб.

Бухгалтер ООО "Юпитер" сделает следующие записи:

Дебет 76-3 Кредит 91-1

- 300 000 руб. - отражена доля активов, подлежащая передаче "Юпитеру";

Дебет 51 Кредит 76-3

- 300 000 руб. - поступили деньги от "Марса";

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - отражена сумма НДС, выставленная "Марсом";

Дебет 91-2 Кредит 58-1

- 200 000 руб. - списана сумма вклада в уставный капитал "Марса".

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 4, февраль 2008 г.