Комментарий к письму Минфина России от 12.12.2007 N 03-03-06/2/222 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 4, февраль 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 12.12.2007 N 03-03-06/2/222

При ликвидации фирмы либо сокращении штата работодатель обязан выплатить увольняемым сотрудникам выходное пособие. Эти суммы не подлежат обложению налогом на доходы и соцналогом. Однако фирма может указать в трудовых договорах с работниками иные случаи выплаты выходного пособия, которые не предусмотрены трудовым законодательством. Вправе ли работодатель в такой ситуации учесть данные компенсации при налогообложении прибыли, и нужно ли начислять на них "зарплатные" налоги?

Выходное пособие по Трудовому кодексу

Трудовое законодательство устанавливает обязательные случаи выплаты выходного пособия. Размер компенсаций определяется в зависимости от основания увольнения. Так, при ликвидации фирмы, сокращении численности или штата работников, а также при нарушении правил заключения трудового договора сотрудник может рассчитывать на пособие в размере среднемесячного заработка. Двухнедельный заработок выплачивается:

- при отказе работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением либо в связи с отсутствием у работодателя соответствующей работы;

- при призыве работника на военную службу или направлении его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу;

- при восстановлении сотрудника, ранее выполнявшего эту работу;

- при отказе сотрудника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем;

- при признании работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением;

- при отказе работника от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора.

Прекращение трудового договора оформляется приказом руководителя предприятия, с которым следует ознакомить сотрудника под роспись. Согласно статье 140 Трудового кодекса, компания должна предоставить работнику в день увольнения сумму выходного пособия, а также выдать ему трудовую книжку.

Сверхнормативные "отступные" при увольнении

Налоговым кодексом установлено, что в налоговой себестоимости учитываются выплаты увольняющимся работникам в связи с ликвидацией или реорганизацией фирмы. А как быть, если работодатель предоставляет компенсации по иным основаниям или сверх установленных Трудовым кодексом норм? Ведь статья 178 Трудового кодекса позволяет компаниям производить данные выплаты.

Ранее финансовое ведомство утверждало, что если работодатель в трудовом договоре установил компенсации, не предусмотренные нормами Трудового кодекса, то расходы по выплате этих сумм не должны учитываться при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 21.02.2007 N 03-03-06/2/38). С мнением финансистов были согласны и налоговые органы. Так, в письме УМНС России по г. Москве от 13.01.2004 N 26-12/01751 отмечено, что если работодатель для своих сотрудников при их увольнении установил дополнительные компенсации, то такие расходы не уменьшают прибыль предприятия.

Однако в комментируемом документе Минфин изменил свою позицию. Специалисты ведомства разъяснили, что если выплата выходного пособия по основаниям, не предусмотренным трудовым законодательством, установлена трудовым договором или дополнительным соглашением к нему, то работодатель вправе учесть эти расходы при определении базы по налогу на прибыль. Кроме того, по мнению авторов документа, такие расходы могут уменьшать прибыль фирмы независимо от причин расторжения трудовых отношений. Хотя ранее налоговое ведомство отмечало, что если выплата сверхнормативных пособий установлена дополнительными соглашениями о расторжении трудового договора, то такие суммы не должны учитываться при налогообложении (письма УФНС России по г. Москве от 13.01.2006 N 21-11/1189, от 23.03.2005 N 20-12/06564). Теперь контролирующие органы согласились с тем, что соглашение является частью трудового договора.

Что касается порядка налогообложения данных пособий ЕСН и НДФЛ, то нужно отметить следующее. Так, налоговое ведомство в письме от 29.08.2005 N 28-11/61080 указало, что положения статьи 178 Трудового кодекса в отношении других случаев выплат "отступных" при увольнении или установления повышенных размеров компенсаций носят разрешительный характер. Следовательно, суммы таких пособий не могут освобождаться от ЕСН и НДФЛ на основании статей 217 и 238 Налогового кодекса и подлежат обложению указанными налогами в общеустановленном порядке. Аналогичное мнение высказали финансисты и в комментируемом письме.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 4, февраль 2008 г.