Комментарий к письму Минфина России от 26.11.2007 N 03-11-04/2/289 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 4, февраль 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 26.11.2007 N 03-11-04/2/289

В комментируемом документе Минфин разъясняет, может ли предприятие, оказывающее услуги по гарантийному ремонту сотовых телефонов, применять УСН. Изучим пояснения Минфина, а также рассмотрим иные варианты налогообложения указанных доходов.

Не удержали налог на прибыль: платить ли НДФЛ?

Компании, состоящие на УСН, не учитывают полученные дивиденды при формировании налоговой базы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Но так поступать можно не всегда, а только если с дивидендов уплачиваются два других налога - на прибыль и НДФЛ. "Дивидендная" же ставка для обоих налогов одинакова - 9 процентов. "Упрощенцам", выбравшим объект налогообложения "доходы минус расходы" по ставке 15 процентов, выгоднее, если акционерное общество все же удержит налог на прибыль по меньшей ставке. А вот предприятиям, платящим налог с доходов, лучше включить дивиденды в собственную налоговую базу, так как "прибыльная" ставка в данном случае превышает "упрощенную".

Если компания, выплачивающая дивиденды "упрощенцу", не удерживает с них налог на прибыль, то получателю дивидендов приходится включать данные суммы в доход, облагаемый "упрощенным" налогом. У организации, пославшей запрос в Минфин, возник вопрос: а нужно ли в данном случае удерживать со своих участников - физлиц НДФЛ? Специалисты финансового ведомства разъяснили, что от данного платежа "упрощенец" не освобождается. И начислять НДФЛ надо согласно пункту 2 статьи 214 Налогового кодекса. То есть организация признается налоговым агентом и определяет сумму НДФЛ отдельно по каждому своему участнику. Изменяется лишь порядок расчета налоговой базы. Формула, указанная в пункте 2 статьи 275 Налогового кодекса, не применяется, а налог удерживается с полной суммы полученных дивидендов.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 4, февраль 2008 г.