Вопрос: Организация импортирует оборудование и право пользования на программный продукт (по лицензии), интегрированный в оборудование. В конкретной поставке передается носитель с данным продуктом. На таможне НДС платится с цены, которая включает в себя стоимость прав пользования программой. Необходимо ли повторно платить НДС как налоговому агенту? ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 4, февраль 2008 г.)

Организация импортирует оборудование и право пользования на программный продукт (по лицензии), интегрированный в оборудование. В конкретной поставке передается носитель с данным продуктом. На таможне НДС платится с цены, которая включает в себя стоимость прав пользования программой. Необходимо ли повторно платить НДС как налоговому агенту?

Независимо от таможенных платежей, согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса, местом реализации прав по лицензионным соглашениям (без подразделения на исключительные, когда речь идет о приобретении НМА, и неисключительные) является место деятельности покупателя. Из вопроса видно, что покупатель - российская организация. Таким образом, реализация по лицензионному соглашению как права пользования программным продуктом, так и исключительного права на программный продукт (НМА) является облагаемой НДС операцией. То, что при данной поставке осуществляется передача носителя - материального объекта, не меняет смысл поставки как передачи права пользования объектом интеллектуальной собственности (постановление Президиума ВАС РФ от 2 августа 2005 г. N 2617/05). Если иностранный поставщик не заплатит указанный налог, то его в качестве налогового агента должна уплатить организация-покупатель (ст. 161 НК РФ).

К тому же обратите внимание, что с 1 января 2008 года Федеральным законом от 19 июля 2007 г. N 195-ФЗ от НДС освобождается реализация как исключительных прав (НМА), так и прав пользования результатами интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Эксперты журнала "Практическая бухгалтерия"

15 февраля 2008 г.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 4, февраль 2008 г.