Приказ Министерства экономического развития и торговли России от 22.10.07 N 357 "Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения" на 2008 г." ("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 24, декабрь 2007 г.)

Приказ Министерства экономического развития и торговли России от
22.10.07 N 357 "Об установлении коэффициента-дефлятора
в целях применения главы 26.2 НК РФ
"Упрощенная система налогообложения" на 2008 г."

Приказом Минэкономразвития и торговли России от 22.10.07 N 357 установлена величина коэффициента-дефлятора на 2008 г. - 1,34. Его должны применять при индексации доходов организации, которые применяют упрощенную систему налогообложения или только собираются на нее переходить с 1 января 2009 г.

Коэффициент-дефлятор для организаций, применяющих УСН

Величина доходов организации, которая применяет УСН, не должна превышать величины, установленной п. 4 ст. 346.13 НК РФ. В случае если доходы "упрощенца" превысят лимит, то он теряет право на применение УСН и обязан перейти на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором допущено превышение.

С 1 января 2006 г. максимальный размер доходов, полученный "упрощенцем" за отчетный (налоговый) период, не может превышать 20 млн руб. (такие изменения были внесены в п. 4 ст. 346.13 НК РФ Федеральным законом от 21.07.05 N 101-ФЗ).

В последующие годы величина предельного дохода для "упрощенцев" в соответствии с п. 2 ст. 346.12 НК РФ индексируется:

на коэффициент-дефлятор, который учитывает изменение потребительских цен на товары за предыдущий календарный год;

на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ.

В соответствии с Распоряжением Правительства РФ от 25.12.02 N 1834-р Минэкономразвития России ежегодно не позднее 20 ноября публикует в "Российской газете" согласованный с Минфином России коэффициент-дефлятор на следующий год.

Приказом Минэкономразвития России от 03.11.05 N 284 коэффициент-дефлятор на 2006 г., который необходим для индексации величины предельного размера доходов, ограничивающей право применения упрощенной системы налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ, установлен в размере 1,132.

Приказом Минэкономразвития России от 03.11.06 N 360 коэффициент-дефлятор на 2007 г. был определен в размере 1,241. При этом размер коэффициента-дефлятора на 2007 г. установлен с учетом ранее установленного размера коэффициента-дефлятора на 2006 г. в размере 1,132. Специалисты Минфина России самостоятельно перемножили значения коэффициентов-дефляторов, учитывающих изменения потребительских цен за 2006-2007 гг. (1,132 x 1,096 = 1,241).

Следовательно, величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение УСН по итогам отчетного (налогового) периода в 2007 г., составляет 24820000 руб. (20000000 руб. x 1,241) - письма Минфина России от 08.12.06 N 03-11-02/272, от 31.07.07 N 03-11-04/2/192, от 03.10.07 N 03-11-05/234.

Для того чтобы узнать величину предельного дохода, которая будет действовать в 2008 г., необходимо индексировать установленную величину предельного размера доходов организации:

на коэффициент-дефлятор, установленный на 2008 г.;

на коэффициент-дефлятор, который применялся ранее.

Таким образом, в 2008 г. организация не утратит право на применение УСН, если ее доходы не превысят 30337600 руб. (20000000 руб. x 1,132 x 1,34).

Напомним, что величина доходов определяется нарастающим итогом с начала года.

В состав доходов организации, применяющие УСН, включают:

доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав;

внереализационные доходы.

Однако организация может включить в состав доходов указанные виды доходов только при условии, что они оплачены. Кроме того, в состав доходов следует включать и авансы, полученные от покупателей в период применения УСН.

Здесь следует обратить внимание на то, что предельная величина, при превышении которой организация теряет право на применение УСН, установлена только в отношении доходов, полученных от деятельности организации на этом специальном налоговом режиме (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Доходы, полученные от деятельности, переведенной на ЕНВД, в расчет предельного размера доходов при УСН не включаются (письмо Минфина России от 05.09.06 N 03-11-04/2/184).

Следовательно, если в 2008 г. доходы организации от деятельности, по которой применяется УСН, превысят 30337600 руб., то она не может применять этот специальный налоговый режим независимо от величины доходов, которые получены в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД (письмо Минфина России от 08.12.06 N 03-11-02/272).

Агенты (комиссионеры, поверенные), применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении величины доходов для определения лимита 20 млн руб. учитывают только свои вознаграждения (письма Минфина России от 26.05.04 N 04-02-05/2/24, от 23.01.06 N 03-11-04/2/11, от 07.11.06 N 03-11-04/2/232).

Кроме того, в том случае, если источник выплаты дивидендов уже удержал налог на прибыль с доходов от участия в деятельности другой организации, то с 1 января 2006 г. организация-"упрощенец" не должна включать полученные дивиденды в состав своих доходов (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Коэффициент-дефлятор для организаций,
которые планируют переходить на УСН

Для организаций, которые планируют перейти на упрощенную систему налогообложения, п. 2 ст. 346.12 НК РФ установлены ограничения. Одним из таких ограничений является ограничение по величине доходов. Организация может перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев года, предшествующего переходу, ее доход не превысил 15 млн руб.

С 1 января 2006 г. данная величина подлежит индексации:

на коэффициент-дефлятор, который устанавливается ежегодно на следующий календарный год и учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год;

на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.

В 2007 г. значение этого коэффициента составляет 1,241 (приказ Минэкономразвития РФ от 03.11.06 N 360).

Следовательно, для тех организаций, которые перейдут на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2008 г., величина максимального дохода от реализации за 9 месяцев 2007 г. не должна превышать 18615000 руб. (15000000 руб. x 1,241 руб.) - письмо Минфина России от 08.12.06 N 03-11-02/272.

У тех организаций, которые будут переходить на УСН с 1 января 2008 г., предельная величина доходов за 9 месяцев 2008 г. не должна превышать 24944100 руб. (15000000 руб. x 1,241 руб. x 1,34).

Напомним, что величина доходов от реализации определяется на основании ст. 249 НК РФ и включает в себя:

выручку от реализации товаров, работ, услуг как собственного производства, так и приобретенных;

выручку от реализации имущественных прав.

Доходы от реализации определяются исходя из всех поступлений, которые связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права как в денежной, так и в натуральной форме.

При определении налогооблагаемых доходов не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Здесь следует обратить внимание на то, что организации должны рассчитывать величину выручки от реализации в соответствии с тем методом, который используется ими для расчета налога на прибыль. Сказанное означает, что предприятия, определяющие выручку методом начисления, ведут расчет в соответствии со ст. 271 НК РФ. Организации, определяющие выручку кассовым методом, при расчете величины выручки применяют ст. 273 НК РФ.

Размер дохода налогоплательщик должен определять исходя из всех видов деятельности, которые он осуществляет (письма Минфина России от 27.12.04 N 03-06-05-04/95, от 05.09.06 N 03-11-04/2/184).

Сказанное означает, что организация, которая по одному виду деятельности переведена на уплату ЕНВД, а по остальным платит налоги в общеустановленном порядке, должна учесть в составе доходов выручку от реализации как по "вмененной" деятельности, так и по всем прочим видам деятельности.

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 24, декабрь 2007 г.