Декларируем доходы по-новому (О.А. Курбангалеева, "Финансовые и бухгалтерские консультации", N 3, март 2008 г.)

Декларируем доходы по-новому

Приказом Минфина России от 29 декабря 2007 г. N 162н утверждены новая форма налоговой декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) и Порядок ее заполнения. Использовать новую форму декларации физическим лицам придется при декларировании своих доходов за 2007 г. Декларацию по старой форме, утвержденной приказом Минфина России от 23 декабря 2005 г. N 153н, налоговые органы не примут.

Общие правила

Правила заполнения декларации практически не изменились. Добавлены некоторые практические рекомендации, которых прежний Порядок заполнения декларации не содержал. В частности, при вписывании показателей в каждую клетку вносится только один символ (буква, цифра, другие знаки). Знак "равно" в показателях сумм используется как разделитель рублей и копеек, а в показателях дат - как разделитель между днем, месяцем и годом.

В новой форме декларации появились пять Листов:

В 2 "Доходы от занятий частной практикой";

Ж2 "Расчет налоговых вычетов по доходам от продажи доли в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве";

К2 "Расчет социальных налоговых вычетов";

К3 "Расчет социальных налоговых вычетов, установленных пп. 4 п. 1 статьи 219 Кодекса, в части сумм страховых взносов, уплаченных по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования";

К4 "Расчет социальных налоговых вычетов, установленных пп. 4 п. 1 статьи 219 Кодекса, в части сумм пенсионных взносов, уплаченных по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения".

Изменения в Титульном листе

На Титульном листе появилось поле для указания кода объекта административно-территориального деления (код по ОКАТО) в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95*(1). Налогоплательщик указывает код ОКАТО, который относится к его местожительству. Одновременно исключено поле для указания основного государственного регистрационного номера индивидуальных предпринимателей (ОГРНИП), а также для указания пола налогоплательщика.

Налогоплательщик на Титульном листе декларации должен отметить, к какой категории он относится. В новой форме помимо специальных полей для предпринимателя, нотариуса, адвоката, физического лица, получавшего доходы от налоговых агентов, появилось поле для глав крестьянских хозяйств. В то же время исключено поле для физического лица, получавшего доходы от налоговых агентов. Эти налогоплательщики теперь должны ставить отметку в поле, предназначенном для иных физических лиц. Если налогоплательщик может быть отнесен к нескольким категориям, он должен указывать ту категорию, которой соответствует поле, расположенное ближе к левому краю Титульного листа.

Налогоплательщик может самостоятельно подписать декларацию по налогу на доходы физических лиц или поручить это своему представителю. Сведения о лице, которое подписало декларацию, указываются путем проставления знака "__" в соответствующем поле Титульного листа.

В новой форме появилось также поле для уполномоченного представителя налогоплательщика. При подтверждении достоверности и полноты сведений в декларации организация - представитель налогоплательщика указывает свое полное наименование, а физические лица - фамилию, имя, отчество (полностью).

В форму 3-НДФЛ добавлено поле для подписи представителя налогоплательщика и для документа, который подтверждает его полномочия. Если представителем налогоплательщика является организация, декларацию по налогу на доходы физических лиц подписывает руководитель организации. Его подпись заверяется печатью организации. К декларации прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя, - такое правило установлено новым Порядком заполнения декларации.

НДФЛ с доходов предпринимателя

Индивидуальные предприниматели включают в состав декларации Лист В 1. Он заполняется отдельно по каждому виду деятельности. В этом Листе отражаются суммы доходов от предпринимательской деятельности, профессиональных налоговых вычетов, начисленных и уплаченных авансовых платежей по НДФЛ. Расходы налогоплательщика отражаются в Листе В1 по элементам затрат: материальные расходы, амортизационные отчисления, расходы на оплату труда, прочие расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов.

При декларировании доходов за 2007 г. предприниматель должен отдельно указать сумму выплат по трудовым договорам, которые действовали в налоговом периоде. Кроме того, теперь необходимо расшифровывать сумму прочих расходов предпринимателя по отдельным статьям расходов: на уплату налогов и сборов, на арендные платежи, сертификацию, охрану, обеспечение нормальных условий труда, командировки, периодические издания и специальную литературу, приобретение и поддержание правовых систем, консультационные и юридические услуги, связь, услуги банка, рекламу, ремонт основных средств. Расходы, не включенные в этот перечень, налогоплательщик отражает в п. 2.2.4.13 Листа В1.

Так как главы крестьянско-фермерских хозяйств (КФХ) приравнены к индивидуальным предпринимателям, и они заполняют Лист В1. Специально для этой категории налогоплательщиков в Листе В1 появился новый п. 4, в котором справочно отражаются год регистрации КФХ и сумма доходов, не облагаемая налогом в соответствии с п. 14 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации. Напомним, что доходы членов КФХ, в том числе и глав хозяйств, не облагаются НДФЛ в течение пяти лет, считая с года регистрации хозяйства.

НДФЛ с доходов от частной практики

Нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, и другие лица, занимающиеся частной практикой, отражают в Листе В2 суммы полученных от этой деятельности доходов. По своей структуре лист В2 похож на Лист В1, однако различия все же есть.

При отражении материальных расходов нотариусы и адвокаты должны выделить сумму расходов на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, а также сумму расходов на приобретение имущества, которое не является амортизируемым. При расшифровке прочих расходов отдельно отражаются канцелярские расходы, членские взносы и иные обязательные платежи, перечисленные на общие нужды адвокатской или нотариальной палаты, а также обязательные отчисления на страхование профессиональной ответственности.

Расчет вычета из доходов от продажи доли в уставном
капитале организации, при уступке прав требования по
договору участия в долевом строительстве

Расчет вычета из доходов от продажи доли в уставном капитале теперь отражается в Листе Ж2, которым дополнена декларация. Этот Лист составляется отдельно по доходам, полученным из источников в России и за пределами РФ.

Напомним, что с 1 января 2005 г. при продаже доли в уставном капитале или ее части физические лица имеют право на имущественный вычет в размере фактических и документально произведенных расходов, связанных с приобретением этой доли или ее части. В пункте 1 Листа Ж2 приводятся данные о покупателе доли: ИНН, КПП и название источника дохода. По каждому источнику отражается сумма доходов, полученная налогоплательщиком от продажи, и величина документально подтвержденных расходов (но не более суммы доходов).

Также на сумму фактических и документально подтвержденных расходов, связанных с получением доходов, физические лица имеют право уменьшить свои доходы при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве. Аналогичную льготу налогоплательщики могут использовать при уступке прав требования по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством.

Чтобы получить имущественный вычет в размере расходов, связанных с получением этих доходов, в п. 2 Листа Ж2 необходимо указать сведения об источнике дохода: ИНН, КПП и название источника дохода. Сумма полученных доходов и осуществленных расходов приводится по каждому источнику, от которого получен доход.

Социальные налоговые вычеты

В связи с поправками, внесенными Законом N 216-ФЗ*(2) в порядок предоставления социальных вычетов, были внесены изменения и в декларацию по НДФЛ. В ней появились три Листа (К2, К3, К4), которые предназначены для расчета суммы социального налогового вычета.

Лист К2 делится на две части. В пункте 1 физические лица указывают суммы:

перечисленные на благотворительные цели (не более 25% общей суммы дохода, полученной в налоговом периоде);

уплаченные за обучение детей по очной форме обучения (не более 50 000 руб. за каждого ребенка на обоих родителей, опекуна, попечителя);

расходов по дорогостоящему лечению (без ограничений).

В пункте 2 отражаются те расходы, по которым применяется единое максимальное ограничение при предоставлении социального налогового вычета (100 000 руб.). К подобным расходам относятся суммы, уплаченные налогоплательщиком:

за собственное обучение;

лечение и приобретение медикаментов для себя, супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет;

в виде страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет;

страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенных со страховой организацией;

пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным с негосударственным пенсионным фондом.

Суммы социальных налоговых вычетов, которые могут быть предоставлены налогоплательщику, в части сумм страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования рассчитываются на Листе К3, а в части пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения - на Листе К4. В них приводятся сведения соответственно о страховой компании или негосударственном пенсионном фонде (ИНН, КПП, наименование), дата и номер заключенного договора, общая сумма страховых или пенсионных взносов, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде, а также сумма страховых или пенсионных взносов, принимаемых к вычету.

В пункте 1 Листа К3 и п. 1 Листа К4 отражаются данные по договорам, заключенным налогоплательщиком в свою пользу, а в пункте 2 - заключенным в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)). Затем общая сумма пенсионных и страховых взносов, рассчитанная в Листах К3 и К4 и принимаемая к вычету, переносится в Лист К2.

Изменения, которые забыли внести

Появление новой формы декларации связывают с теми изменениями, внесенными в главу 23 НК РФ, которые вступили в силу 1 января 2008 г. Но о некоторых из них разработчики декларации почему-то забыли. Речь идет о новом порядке обложения НДФЛ процентов по вкладам в банках и экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств. Эти поправки распространяются на правоотношения, которые возникли с 1 января 2007 г.

Напомним, что согласно прежней редакции п. 27 ст. 217 НК РФ доходы в виде процентов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Банка России, облагались по ставке 35%. Для расчета превышения следовало использовать ставку рефинансирования, которая действовала в течение периода, за который начислены проценты по рублевым вкладам. Исключением из этого правила были срочные пенсионные вклады, внесенные на срок не менее шести месяцев.

По новым правилам в налогооблагаемый доход физического лица не включаются проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения или продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России. Но только при соблюдении двух условий:

в течение периода начисления процентов по вкладу их размер не повышался;

с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, прошло не более трех лет.

Также начиная с 1 января 2008 г. не включается в налоговую базу по НДФЛ материальная выгода от экономии на процентах по заемным средствам, израсходованным на строительство или приобретение домов и квартир. Не будет облагаться НДФЛ и материальная выгода от экономии на процентах по заемным средствам, потраченным на приобретение комнат. Но только при условии, что физическое лицо имеет право на получение имущественного вычета на строительство или приобретение жилья. Соответствующие изменения внесены Законом N 216-ФЗ в подп. 1 п. 1 ст. 212 и п. 2 ст. 224 Налогового кодекса РФ.

В Листе А отражаются доходы, полученные резидентами от источников в РФ. Пунктом 6 Порядка заполнения Листа А определен порядок отражения доходов, облагаемых по ставке 35%. Несмотря на изменения в порядке налогообложения описанных доходов, в п. 6 сохранились прежние правила и старые формулировки, перенесенные в него из Порядка заполнения декларации по НДФЛ, утвержденного приказом Минфина России от 23 декабря 2005 г. N 153н.

О.А. Курбангалеева,

главный бухгалтер ОАО "Авто"

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 3, март 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утвержден Постановлением Госстандарта России от 31 июля 1995 г. N 413.

*(2) Федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации".