Коротко о новом ("Акты и комментарии для бухгалтера", N 6, март 2008 г.)

Коротко о новом

Налог на прибыль

Письмо Минфина РФ от 15.02.2008 N 03-03-06/1/99

Средства, полученные организациями из бюджета соответствующего субъекта РФ или муниципального образования на покрытие сумм превышения расходов над доходами в связи с оказанием услуг льготным категориям граждан, учитываются в составе их внереализационных доходов, в том числе в случаях, когда сумма полученных из бюджета средств больше суммы превышения расходов над доходами.

Письмо Минфина РФ от 05.02.2008 N 03-03-06/1/81

Расходы по выплате премий работникам могут быть учтены для целей налогообложения на основании положения о премировании работников при условии, если в трудовых договорах, заключенных с ними, дана ссылка на это положение.

Письмо Минфина РФ от 07.02.2008 N 03-03-06/1/85

Расходы на трехразовое питание, предусмотренное коллективным договором для работников, выполняющих работу вахтовым методом, могут уменьшать налоговую базу. Они признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности организации.

Письмо Минфина РФ от 15.02.2008 N 03-04-06-02/13

Так как законодательством РФ предусмотрена обязанность работодателя осуществлять выплаты аспирантам в размере 50% получаемой заработной платы, начисляемой за один свободный от работы день в неделю, такие выплаты могут быть учтены в составе расходов на оплату труда на основании п. 6 ст. 255 НК РФ при условии их отражения в трудовых и коллективных договорах.

Письмо Минфина РФ от 12.02.2008 N 03-03-06/1/90

Затраты работодателей по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным в пользу работников с иностранными страховыми организациями, не имеющими лицензий, выданных в соответствии с законодательством РФ на ведение соответствующих видов деятельности в РФ, не уменьшают налоговую базу.

Приказ Минсельхоза N 3, Минтранса РФ N 2 от 14.01.2008 "Об утверждении норм естественной убыли картофеля, овощей и бахчевых культур при перевозках различными видами транспорта"

В соответствии с пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, позволяющим включать в расходы потери от недостачи и (или) порчи при хранении или транспортировке материально-производственных запасов, утверждены нормы естественной убыли:

- овощей при перевозке автомобильным транспортом в % от массы груза;

- овощей и картофеля при перевозке автомобильным транспортом в % от массы груза;

- капусты, моркови и репчатого лука при перевозке железнодорожным транспортом в % от массы за сутки нахождения груза в пути;

- картофеля при перевозке железнодорожным транспортом в % от массы груза;

- овощей и сахарной свеклы при перевозке железнодорожным транспортом в % от массы груза;

- арбузов при перевозке железнодорожным транспортом;

- свежих дынь при перевозке железнодорожным транспортом в % от массы груза;

- картофеля и овощей при перевозках речным транспортом;

- овощей при перевозках морским транспортом.

Единый социальный налог

Письмо Минфина РФ от 14.02.2008 N 03-04-06-02/10

Если в коллективном договоре, соглашении, локальных нормативных актах или трудовом договоре установлено, что работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной характер, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками этих лиц, не облагаются ЕСН.

Письмо Минфина РФ от 14.02.2008 N 03-04-06-02/12

Суммы пенсионных взносов, перечисляемых организацией-вкладчиком по договорам негосударственного пенсионного обеспечения работников в негосударственный пенсионный фонд, облагаются ЕСН с учетом п. 3 ст. 236 НК РФ.

Письмо Минфина РФ от 14.02.2008 N 03-04-06-02/11

Суммы среднего заработка, выплачиваемые работнику за время учебного отпуска, облагаются ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.

Единый сельскохозяйственный налог

Письмо Минфина РФ от 14.02.2008 N 03-11-04/1/5

При определении налоговой базы по ЕСХН не учитывается в составе расходов стоимость объектов незавершенного строительства, переданных организации в качестве вклада в уставный капитал в период применения данного режима налогообложения.

Расходы на достройку объектов незавершенного строительства, полученных организацией в качестве вклада в уставный капитал, осуществленные в период, когда она была плательщиком ЕСХН, могут быть учтены в составе расходов в порядке, установленном абз. 6 пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ.

Упрощенная система налогообложения

Письмо Минфина РФ от 08.02.2008 N 03-11-04/2/30

Налогоплательщик, применяющий УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе учесть расходы по приобретению прав на использование по лицензионному договору не зарегистрированной в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности программы ЭВМ.

Единый налог на вмененный доход

Письма Минфина РФ от 12.02.2008 N 03-11-04/3/66, от 08.02.2008 N 03-11-04/3/55, от 08.02.2008 N 03-11-04/3/54, от 08.02.2008 N 03-11-04/3/53

С 01.01.2008 при установке и эксплуатации торговых автоматов, в том числе по продаже горячих и прохладительных напитков, продуктов питания в упаковке производителя, налогоплательщик уплачивает ЕНВД по розничной торговле (а не по услугам общепита), определяя базовую доходность в размере 9000 руб. с одного торгового места (торгового автомата).

Передача в аренду торговых автоматов, а также земельных участков или частей зданий, строений и сооружений для установки торговых автоматов, может подпадать под уплату ЕНВД.

Письмо Минфина РФ от 06.02.2008 N 03-11-05/25

Осуществляя розничную торговлю газом через автогазозаправочные станции, при определении вмененного дохода учитывают общую площадь земельного участка, занимаемую станцией на основании правоустанавливающих и (или) инвентаризационных документов.

Письмо Минфина РФ от 25.01.2008 N 03-11-04/3/24

Предпринимательская деятельность рынка как арендодателя по передаче в аренду торговых мест для осуществления розничной торговли подпадает под обложение ЕНВД. При определении площади торгового места следует руководствоваться заключенным договором аренды на сдаваемую площадь для организации торгового места, иными инвентаризационными и правоустанавливающими документами.

Если рынок сдает в аренду торговое помещение (магазин, павильон) одному или нескольким арендаторам, то полученные от данной предпринимательской деятельности доходы облагаются налогом в соответствии с иными режимами налогообложения.

Письмо Минфина РФ от 08.02.2008 N 03-11-04/3/57

Сдача в аренду свободных площадей в зданиях бань для организации:

- буфетов может подпадать под обложение ЕНВД;

- магазинов и кафе, имеющих торговые залы, не облагается ЕНВД.

Письмо Минфина РФ от 12.02.2008 N 03-11-03/03

Передача во временное владение и (или) пользование земельных участков, составляющих государственную казну РФ, казну республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, не подпадает под уплату ЕНВД.

Организации и индивидуальные предприниматели, получившие в аренду от органов местного самоуправления земельные участки для организации объектов розничной торговли, не имеющих торговых залов, и передающие в субаренду данные объекты для организации торговых мест, могут быть признаны плательщиками ЕНВД.

Письмо Минфина РФ от 25.01.2008 N 03-11-04/3/25

Рассмотрена ситуация, когда МУП арендовало у органа местного самоуправления земельный участок для функционирования на нем розничного рынка и передачи соответствующих участков в субаренду для организации торговых мест.

Деятельность органов местного самоуправления, связанная с передачей во временное владение и (или) пользование земельных участков для организации розничных рынков в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.2006 N 271-ФЗ "О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации", не подлежит переводу на уплату ЕНВД.

Однако муниципальные унитарные предприятия, получившие в аренду от органов местного самоуправления земельные участки для организации розничного рынка и передающие в субаренду данные участки для организации торговых мест, могут быть признаны плательщиками ЕНВД.

Письмо Минфина РФ от 06.02.2008 N 03-11-04/3/46

Передача в аренду земельного участка под установку киоска, в котором в дальнейшем будут оказывать услуги по ремонту обуви, не облагается ЕНВД.

Письмо Минфина РФ от 28.01.2008 N 03-11-04/3/28

Услуги по предоставлению юридическим лицам мест для стоянки автотранспорта без оказания услуг по сохранности автомобилей не относятся к услугам по хранению автотранспортных средств на платных стоянках. Следовательно, предпринимательская деятельность по оказанию данных услуг не облагается ЕНВД.

Письмо Минфина РФ от 14.02.2008 N 03-11-05/33

Услуги по проведению гарантийного ремонта автомобилей, а также по их предпродажной подготовке, оказываемые владельцам автомобилей бесплатно за счет продавцов, изготовителей, уполномоченных организаций, импортеров автомобилей и т.д., не облагаются ЕНВД.

Письмо Минфина РФ от 12.02.2008 N 03-11-04/3/65

Так как услуги по гарантийному ремонту товаров ненадлежащего качества оказываются физическим лицам бесплатно за счет продавцов (изготовителей, уполномоченных организаций или уполномоченных индивидуальных предпринимателей, импортеров), они не облагаются ЕНВД.

Письмо Минфина РФ от 12.02.2008 N 03-11-04/3/63

Услуги организации по ремонту и мойке автотранспортных средств, оплачиваемые физическими лицами либо страховыми компаниями по согласованию с потерпевшим в счет сумм страховой выплаты страхователю, могут подпадать под обложение ЕНВД.

Письмо Минфина РФ от 14.02.2008 N 03-11-04/3/69

Предпринимательская деятельность, связанная с выполнением работ по строительству ангара для складского помещения, может относиться к бытовым услугам и подпадать под уплату ЕНВД, если с физическим лицом заключен договор бытового подряда.

Услуги по ремонту производственного и офисного помещений, осуществляемому в рамках договора подряда, заключенного с физическим лицом, не относятся к бытовым и не облагаются ЕНВД.

Письмо Минфина РФ от 12.02.2008 N 03-11-04/3/59

Реализация основного средства (здания кафе) организацией - плательщиком ЕНВД, оказывающей услуги общественного питания, облагается в рамках иного режима налогообложения.

Письмо Минфина РФ от 31.01.2008 N 03-11-04/2/22

Разъяснено применение коэффициента-дефлятора. Приказом Минэкономразвития РФ от 22.10.2007 N 357 коэффициент-дефлятор на 2008 год определен в размере 1,34 с учетом ранее установленного размера коэффициента-дефлятора на 2007 год. Поэтому в 2008 году величина предельного размера доходов по итогам девяти месяцев 2008 года, ограничивающая право перехода организаций на УСНО с 01.01.2009, равна 20 100 тыс. руб. (15 млн. руб. x 1,34), величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение УСНО по итогам отчетного (налогового) периода в 2008 году, равна 26 800 тыс. руб. (20 млн. руб. x 1,34).

Налог на доходы физических лиц

Письмо Минфина РФ от 25.01.2008 N 03-04-06-01/22

Длительность командировок установлена п. 4 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР", применяющейся в части, не противоречащей Трудовому кодексу. Если свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, работник выполняет в иностранном государстве за период, превышающий время командирования, установленное данной инструкцией, то фактическое место работы сотрудника будет находиться в иностранном государстве и такой работник не может считаться находящимся в командировке со дня отъезда.

В этом случае суммы возмещения организацией стоимости проезда работника к месту работы за границей, оплата организацией стоимости визы и суммы возмещения организацией расходов по найму жилья работнику относятся к доходам налогоплательщика, полученным в натуральной форме.

Письмо Минфина РФ от 12.02.2008 N 03-04-05-01/37

При приобретении квартиры в общую совместную собственность и распределении имущественного налогового вычета в соответствии с заявлением совладельцев ст. 220 НК РФ не предусмотрена возможность перераспределения остатка имущественного налогового вычета в пользу одного из совладельцев согласно их новому заявлению для использования в последующих налоговых периодах.

Письмо Минфина РФ от 24.01.2008 N 03-04-06-01/16

Если сотрудник организации в течение месяца работает в нескольких обособленных подразделениях, то НДФЛ с его доходов перечисляется в соответствующие бюджеты по месту нахождения каждого такого обособленного подразделения с учетом отработанного в каждом из них времени.

Налоговое администрирование

Приказ ФНС РФ от 17.01.2008 N ММ-3-09/11@ "Об утверждении форм сообщений налогоплательщиками сведений, предусмотренных пунктами 2, 3 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации"

В соответствии с п. 7 ст. 23 НК РФ утверждены формы сообщений налогоплательщиками сведений, предусмотренных п. 2, 3 ст. 23 НК РФ:

- форма N С-09-1 "Сообщение об открытии (закрытии) счета (лицевого счета)";

- форма N С-09-2 "Сообщение об участии в российских и иностранных организациях";

- форма N С-09-3 "Сообщение о создании (закрытии) на территории Российской Федерации обособленного подразделения";

- форма N С-09-4 "Сообщение о реорганизации или ликвидации организации".

Применение контрольно-кассовой техники

Приказ Минфина РФ от 14.01.2008 N 3н "Об утверждении форм бланков строгой отчетности"

В соответствии с п. 3 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники*(1) утверждены формы бланков строгой отчетности "Залоговый билет" и "Сохранная квитанция".

Письмо Минфина РФ от 29.01.2008 N 03-01-15/1-22

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, оказывающих платные юридические услуги, Минфином не утверждены в качестве бланков строгой отчетности какие-либо квитанции по приему наличных денег от населения, следовательно, денежные расчеты за эти услуги должны осуществляться с применением ККТ либо через кредитные учреждения (посредством безналичных расчетов).

В настоящее время в Минфине по обращению союза юридических компаний рассматривается форма бланка строгой отчетности "Квитанция на оплату услуг правового характера".

Письмо Минфина РФ от 24.01.2008 N 03-01-15/1-14

Организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие платные услуги по перевозке пассажиров в режиме индивидуального такси, должны осуществлять денежные расчеты за эти услуги с применением ККТ (таксометров, обеспечивающих учет дальности поездки и ее стоимости).

"Акты и комментарии для бухгалтера", N 6, март 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Постановление Правительства РФ от 31.03.2005 N 171.