Комментарий к письму Минфина РФ от 15 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/101 (Т.В. Тышковский, "Нормативные акты для бухгалтера", N 6, март 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 15 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/101

С нового года в отношении доходов, полученных в виде дивидендов, налоговое законодательство определило новую "тарифную сетку". Напомним, что до 2008 года дивиденды облагались по ставкам 9 и 15 процентов. Меньшая ставка действовала для российских компаний, получающих доходы от отечественных же фирм. 15-процентная ставка устанавливалась для всех остальных случаев - когда дивиденды российской компании выплачивал "иностранец" и наоборот.

Из правил, действовавших ранее, законодатель оставил без изменений лишь последний вариант - когда "иностранец" получает доход от отечественной компании. С этого года дивиденды, перечисляемые российским фирмам, облагаются по ставке 9 процентов, а в исключительных случаях можно использовать нулевую ставку. Именно этому новому положению Налогового кодекса посвящено комментируемое письмо финансистов.

Условия для применения нулевой ставки

Итак, для того чтобы получить право на применение нулевой ставки при налогообложении дохода в виде дивидендов, должны выполняться следующие условия:

- на дату принятия решения о выплате дивидендов получающая их компания обязана непрерывно владеть на праве собственности не менее чем 50 процентами вклада в уставный капитал в течение срока, превышающего 365 дней. Аналогичное правило действует в отношении депозитных расписок, которые дают право на получение в качестве дивидендов суммы, соответствующей не менее 50 процентам от общей суммы выплачиваемых дивидендов;

- стоимость приобретения вклада или расписок должна превышать 500 000 000 рублей;

- если дивиденды выплачивает "иностранец", нулевую ставку можно применить лишь в случае, если государство постоянного местонахождения инофирмы не включено в перечень офшорных зон, утвержденный приказом Минфина России от 13.11.2007 N 108н.

Что касается определения стоимости приобретения вклада в уставном капитале, то Минфин в одном из своих писем указал на следующее. Во-первых, при этом следует учитывать стоимость первоначальных и дополнительных вкладов в уставный капитал организации. При определении стоимости вклада, приобретенного у третьих лиц, учитываются фактические документально подтвержденные затраты на приобретение такого имущества. Во-вторых, в случае увеличения номинальной стоимости вклада за счет имущества организации увеличение стоимости приобретения такого вклада участником организации для целей применения подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса не происходит, то есть нулевая ставка не применяется (письмо Минфина России от 06.02.2008 N 03-03-06/1/83).

Подтверждающие документы

Право на применение нулевой ставки по налогу на прибыль должна подтверждать фирма, получающая дивиденды, а не налоговый агент. В комментируемом письме финансисты напомнили, что для этого компания должна представить в инспекцию документы, содержащие сведения о дате приобретения права собственности на вклад в уставный капитал или депозитарные расписки, а также сведения о стоимости приобретения или получения соответствующего права. Такими документами могут быть:

- договоры купли-продажи или мены;

- решения о размещении эмиссионных ценных бумаг;

- договоры о реорганизации в форме слияния или присоединения;

- решения о реорганизации в форме разделения, выделения или преобразования;

- ликвидационные (разделительные) балансы;

- передаточные акты;

- свидетельства о государственной регистрации организации;

- планы приватизации;

- решения о выпуске ценных бумаг;

- отчеты об итогах выпуска ценных бумаг;

- проспекты эмиссии;

- судебные решения;

- уставы, учредительные договоры (решения об учреждении) или их аналоги;

- выписки из лицевого счета в системе ведения реестров акционеров (участников);

- выписки по счету "депо";

- иные документы, содержащие сведения о дате приобретения права собственности на вклад или на депозитарные расписки, а также сведения о стоимости приобретения соответствующих прав.

Если указанные документы или их копии составлены на иностранном языке, они должны быть легализованы и переведены на русский язык.

В комментируемом письме финансисты также напомнили, что требование о стоимости вклада, которая должна превышать 500 000 000 рублей, должно выполняться непрерывно в течение не менее 365 дней с даты принятия решения о выплате дивидендов.

Т.В. Тышковский,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 6, март 2008 г.