Комментарий к письму Минфина РФ от 21 февраля 2008 г. N 03-11-04/3/85 (А.Н. Орлов, "Нормативные акты для бухгалтера", N 6, март 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 21 февраля 2008 г. N 03-11-04/3/85

Опубликованное письмо Минфина посвящено порядку расчета единого налога на вмененный доход. Причем в нем рассмотрен "узкий" случай: исчисление ЕНВД компаниями, занятыми продажей газа и других видов топлива для автомобилей на автогазозаправочных станциях. Сразу скажем, что содержание этого документа вряд ли порадует предпринимателей.

Определим физический показатель

В большинстве регионов России деятельность по продаже газа в розницу (а именно ей занимаются газозаправочные станции) подпадает под вмененный режим налогообложения. Исключение из этого порядка предусмотрено лишь для одного случая - реализации газа в баллонах. Такой вид деятельности должен облагаться налогами либо по общей, либо по упрощенной системе.

Что же является объектом обложения ЕНВД? В данном случае возможных вариантов два. Либо площадь торгового зала, либо площадь торгового места. Конечно, возможен и третий вариант - само торговое место, если его площадь не превышает 5 кв. м. Но практически все заправочные станции занимают значительно большую площадь.

Минфин подчеркивает, что в этой ситуации в качестве физического показателя используется "площадь торгового места", а не "площадь торгового зала" (письма Минфина России от 14.08.2007 N 03-11-02/230, от 25.10.2007 N 03-11-04/3/418, от 22.11.2007 N 03-11-04/3/453).

Казалось бы, какая разница, какой из этих показателей применять. И в том и в другом случае "вмененный" налог рассчитывают, исходя из базовой доходности - 1800 рублей за квадратный метр. Однако отличия есть.

Налоговый кодекс устанавливает правила определения площади торгового зала. В нее включают (применительно к автозаправкам) часть павильона или открытой площадки, занятая оборудованием, предназначенным для размещения товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов, кассовых кабин, рабочих мест обслуживающего персонала, а также проходов для покупателей. Площадь, облагаемую ЕНВД, определяют на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (ст. 346.27 НК РФ). При этом если часть площади зала не используется в торговле (например, сдается в аренду под офисы), то из расчета ЕНВД ее исключают (письмо Минфина России от 19.10.2007 N 03-11-04/3/411).

С торговым местом ситуация несколько иная. Как подчеркнули в письме финансисты, Налоговым кодексом не определен порядок распределения площади торгового места, если на нем ведется два вида деятельности. Во многих случаях это напрямую касается заправок. Дело в том, что через них могут продавать как газ, так и бензин или дизельное топливо. А два последних вида товаров являются подакцизными, и, следовательно, торговля ими под "вмененный" режим не подпадает.

Из этого финансисты делают следующий вывод. При такой (т.е. смешанной) торговле компания, рассчитывая ЕНВД, должна учитывать общую площадь земельного участка, занятого заправочной станцией. Тот факт, что ряд заправочных колонок используется для продаж бензина (дизельного) топлива, доходы от которых облагают в рамках общей или упрощенной системы, значения не имеет. При этом к подобному выводу Минфин приходит не впервые (письма от 17.12.2007 N 03-11-04/3/499, от 18.01.2008 N 03-11-04/3/7).

Мнение Минфина не бесспорно

Правомерна ли подобная позиция? На наш взгляд, нет. ЕНВД облагают только ту площадь торгового места, на которой ведется продажа товаров, подпадающая под "вмененный" режим. Кстати, аналогичную точку зрения высказывают и судебные органы. Так, например, по мнению судей, площадь торгового зала, которая используется одновременно в двух режимах налогообложения, нужно делить. Ведь исчисление ЕНВД со всей площади помещения приведет к двойному налогообложению, что противоречит принципам налогового законодательства (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.04.2005 N Ф04-878/2005(9018-А67-19)). Есть и другие аналогичные судебные решения (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.09.2006 N Ф04-6332/2006).

Хоть в данных постановлениях речь идет о торговом зале, а не месте, приведенные аргументы могут использоваться и в нашем случае. Ведь с выручки от продажи бензина компания будет платить все общие налоги (или единый налог при упрощенной системе), а с площади, занятой бензоколонкой, еще и ЕНВД.

Главное - организации нужно четко разделить площадь торгового места, занятого в продажах разных видов товаров. При этом такое деление следует закрепить документально. В частности, отразить в "инвентаризационных и правоустанавливающих документах", какая площадь и в каких видах деятельности используется.

А.Н. Орлов,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 6, март 2008 г.