Комментарий к письму Минфина РФ от 18 февраля 2008 г. N 03-11-04/3/74 (Е.Н. Сатаев, "Нормативные акты для бухгалтера", N 6, март 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 18 февраля 2008 г. N 03-11-04/3/74

Среди множества видов деятельности, подлежащих переводу на ЕНВД, присутствуют услуги по временному размещению и проживанию. В комментируемом письме Минфин разбирает ряд вопросов по поводу данной деятельности.

Несколько домов - один имущественный комплекс

Налогоплательщик, пославший запрос в Минфин, предоставлял для временного проживания отдельно стоящие гостевые домики. Площадь спальных помещений в каждом коттедже составляла менее 500 кв.м, а суммарная площадь всех домиков превышала лимит, установленный подпунктом 12 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса. Финансисты разъяснили, что в целях применения "вмененного" законодательства подсчитывается именно суммарная площадь. Так что названная организация не имела право на применение ЕНВД.

Однако площадь сдаваемых помещений не всегда берется в совокупности. Например, в письме Минфина России от 24.12.2007 N 03-11-04/3/514 разбиралась ситуация, похожая, но не аналогичная. Здесь организация сдавала квартиры, расположенные в разных домах. И финансисты разрешили фирме перейти на "вмененку". Дело в том, что в первом случае отдельно стоящие коттеджи располагались на одном земельном участке и признавались единым имущественным комплексом. Во втором же случае квартиры никак не были связаны друг с другом.

Гостиная - жилое помещение

Следующий вопрос, интересовавший налогоплательщика, посвящен определению площади не всего комплекса, а одного домика. Дело в том, что в техническом паспорте коттеджа к жилым помещениям относилась гостиная, а на самом деле жильцы в ней не спали. Но Минфин объяснил, что при расчете площади помещений необходимо четко руководствоваться инвентаризационными и правоустанавливающими документами. То есть если гостиная на основании этих сведений отнесена к жилой площади, то ее следует включать в расчет. Доказать же налоговым органам, что фактическое использование гостиной не соответствует "бумажному", невозможно.

Отметим, что при расчете площади в любом случае не берутся такие помещения, как холлы, коридоры, лестницы, санузлы и душевые комнаты, потому что они никак не могут относиться к спальным.

Если домики ремонтируют

Еще один вопрос, который задала в своем обращении к Минфину организация, касался помещений, находящихся на ремонте. Финансисты разъяснили, что в данном случае фирма вправе применять корректирующий коэффициент К2, о подробном использовании которого сказано в пункте 6 статьи 346.29 Налогового кодекса.

Следует отметить, что преимущественное право на установление значения К2 и его подкоэффициентов остается за органами власти. Так что если местное самоуправление определило порядок применения данного показателя при ремонте помещений, то предприятие обязано следовать указаниям "сверху". Но если власти не учли такой фактор, как режим работы, то налогоплательщик вправе самостоятельно корректировать значение коэффициента. И платить налог организация будет в меньшем размере, чем обычно, если в определенный период часть зданий находилась на ремонте. Разумеется, такое снижение "вмененного" налога должно быть подкреплено всеми соответствующими документами, в противном случае у фирмы могут возникнуть проблемы с инспекцией по поводу необоснованной налоговой экономии.

К слову сказать, некоторые организации недобросовестно пользуются возможностью самостоятельно уменьшать сумму налога. Например, документально занижают количество дней ведения предпринимательской деятельности, а на самом деле работают все время. Проводить же соответствующую проверку налоговым органам достаточно затруднительно: "на бумаге" все в порядке, а что происходило на самом деле, руководство и сотрудники предприятия могут скрыть.

Важно ли, кто платит?

Минфин также сообщил, что обязанность применения ЕНВД в разобранном случае не зависит от источника поступления денежных средств. Кроме того, оплачивать услуги по проживанию могут как физические, так и юридические лица.

Однако данное правило применимо не для всех случаев, и в комментируемом письме как раз рассмотрена именно такая ситуация. Упомянутая организация не только сдавала коттеджи, но также занималась прокатом спортивного инвентаря и оказывала услуги бань. Оба вида деятельности тоже подпадают под "вмененку", но уже на другом основании: это оказание бытовых услуг (подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Чтобы определить, принадлежит ли тот или иной вид деятельности к бытовым услугам, необходимо обратиться к Общероссийскому классификатору услуг населению, утвержденному постановлением Госстандарта России от 28.06.93 N 163. Прокат и бани находятся в "бытовом" разделе и соответственно подлежат переводу на ЕНВД.

Однако у бытовых услуг существует ограничение, указанное в статье 346.27 Налогового кодекса. Дело в том, что потребителями таких услуг могут быть только физические лица, в противном случае "вмененка" неприменима. Здесь присутствует расхождение с Гражданским кодексом, в котором принадлежность контракта к договору бытового подряда не зависит от правового статуса сторон.

Если номера бронируются

И последний вопрос, разобранный специалистами финансового ведомства, относился к услугам по бронированию номеров. Минфин России разъяснил, что такие услуги также подпадают под ЕНВД, потому что неразрывно связаны с основной деятельностью организации.

Следует отметить, что физическим показателем для исчисления "вмененного" налога служит площадь спальных помещений, о расчете которой уже было сказано ранее. Так что сумма налога будет одинаковой независимо от того, станут клиенты бронировать номера или нет.

Е.Н. Сатаев,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 6, март 2008 г.