Комментарий к письму Минфина РФ от 18 февраля 2008 г. N 03-11-04/3/79 (Е.Н. Зыбина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 6, март 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 18 февраля 2008 г. N 03-11-04/3/79

Плательщики единого налога на вмененный доход при исчислении сумм, предназначенных для уплаты в бюджет, применяют показатели, характеризующие виды предпринимательской деятельности и базовой доходности.

Сдача в аренду части коридора в торговом центре

Как отметили финансисты, предпринимательская деятельность по передаче в аренду части коридоров в зданиях торговых центров подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Но при условии, что органами представительной власти на территории данного района введен ЕНВД в отношении указанного вида деятельности.

Физический показатель

Единицей физического показателя, согласно пункту 3 статьи 346.29 Налогового кодекса, может быть:

- работник (в т.ч. индивидуальный предприниматель);

- торговое место;

- посадочное место;

- земельный участок;

- квадратный метр;

- транспортное средство.

При исчислении единого налога при сдаче в аренду части холла или коридора применяются физические показатели "количество торговых мест переданных во временное владение" или "площадь торговых мест в кв.м".

Физические показатели определяются на основании инвентаризационных или правоустанавливающих документов.

К вышеуказанным документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика на объект нестационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право на пользование данным объектом.

Например, если помещение арендовано, то разделения площадей прописывается в договоре аренды. Если помещение находится в собственности, то распределение площадей закрепляется хотя бы приказом или распоряжением, в котором разграничены указанные площади.

Базовая доходность установлена в зависимости от площади одного торгового места, объекта нестационарной торговой сети или объекта организации общественного питания: если площадь торгового места не превышает 5 кв. м, то базовая доходность составляет 9000 рублей в месяц за одно торговое место; если площадь торгового места составляет свыше 5 кв. м, то базовая доходность составляет 1800 рублей в месяц за каждый квадратный метр площади торгового места.

В комментируемом письме специалисты финансового ведомства указали на то, что при изменении величины физического показателя плательщики единого налога на вмененный доход учитывают данные изменения с начала того месяца, в котором они произошли (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

Исчисление единого налога
при изменении физического показателя

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов от величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ). Налоговым периодом признается квартал (ст. 346.30 НК РФ). Уплата налога производится не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Для расчета ЕНВД за квартал используют следующую формулу:

     ЕНВД = Базовая доходность х Количество физических показателей х 3  х

К1 х К2 х 0,15.

В случае изменения величины физического показателя в течение квартала нужно либо вычислить среднее арифметическое значение указанного показателя за отчетный период, либо рассчитать сумму вмененного дохода помесячно.

Пример

ООО "Фокус" осуществляет предпринимательскую деятельность по сдаче в аренду части площади холла в здании аквапарка для организации розничной торговли. В результате проведенной инвентаризации на поэтажном плане были обозначены площади десяти торговых мест, не превышающих 5 кв. м каждое. В январе 2008 года индивидуальным предпринимателям были сданы три торговых места, в феврале - пять, в марте - восемь.

Базовая доходность - 9000 рублей в месяц.

Коэффициент-дефлятор на 2008 год составит 1,081.

Предположим, что корректирующий коэффициент К2 для данного вида деятельности установлен в размере 1,0.

Сумма ЕНВД за I квартал 2008 года составит 23 349,60 руб.:

ЕНВД = ((9000 х 3) х 1,081 х 1) х ((3 + 5 + 8) / 3) х 0,15.

Напомним, что сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени при выплате вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог. А также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Е.Н. Зыбина,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 6, март 2008 г.