Комментарий к письму Минфина РФ от 20 февраля 2008 г. N 03-11-04/2/41 (В.Т. Лескова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 6, март 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 20 февраля 2008 г. N 03-11-04/2/41

В комментируемом письме специалисты финансового ведомства привели перечень организаций, которые являются получателями бюджетных средств, не учитываемых в качестве доходов. Также финансисты разъясняют порядок определения дохода фирм, применяющих упрощенную систему налогообложения и выполняющих какие-либо работы для государственных предприятий.

Оплата услуг за счет целевых поступлений

В комментируемом письме речь идет о компании, выполняющей строительные работы для государственного предприятия. Возмещение расходов строительной организации происходит за счет средств бюджета. Тем не менее фактически получателем целевых поступлений в данном случае является ГУП. Следовательно, фирмы, выполняющие какие-либо работы для государственных организаций, которые в свою очередь оплачивают оказанные услуги из предоставленных им бюджетных средств (или эти средства напрямую поступают компании из бюджета), учитывают такую оплату в качестве налогооблагаемого дохода при УСН в полном объеме.

Бюджетополучатели

Получателями бюджетных средств являются бюджетное учреждение или иная организация, имеющие право на получение таких средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год (ст. 162 Бюджетного кодекса РФ). Таким образом, вышеуказанные предприятия в соответствии с налоговым законодательством не учитывают поступившие в рамках бюджетного финансирования средства в качестве налогооблагаемого дохода (п. 2 ст. 251 НК РФ).

В свою очередь целевое финансирование - выделение денежных средств для достижения определенной цели, решения социально-экономической проблемы, создания определенного объекта.

Отметим, для того чтобы полученные средства не были учтены в составе налогооблагаемого дохода организации, нужно подтвердить, что полученные из бюджета средства предусмотрены бюджетной росписью, получены на осуществление определенных расходов и использованы для указанных целей.

Напомним, что в письме от 21.02.2007 N 03-11-04/2/42*(1) специалисты финансового ведомства указали на то, что бюджетные средства, не использованные по их целевому назначению, включаются в налогооблагаемый доход при исчислении единого налога. В то же время целевые поступления, которые не были использованы до конца налогового периода, налоговую базу при упрощенном режиме налогообложения не увеличивают.

Применение "упрощенки"
некоммерческими организациями

Наряду с государственными предприятиями получателями целевых поступлений могут быть также некоммерческие организации, учрежденные гражданами на добровольных началах для содействия ее членам в решении общих социально-хозяйственных задач.

К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми согласно Гражданскому кодексу.

При этом любое некоммерческое объединение имеет право применять упрощенную систему налогообложения. Тем не менее целевые поступления не учитываются при определении налогооблагаемого дохода при УСН. Также издержки, оплаченные за счет целевых поступлений, облагаемую единым налогом базу не уменьшают. Следовательно, налогоплательщики - получатели указанных средств должны вести отдельный учет полученных целевых поступлений, а также иных доходов.

Обратите внимание: платежи членов партнерства на содержание торгового комплекса к целевым поступлениям не относятся. Поэтому указанные платежи должны учитываться при определении налоговой базы по упрощенной системе налогообложения (письмо Минфина России от 01.11.2007 N 03-11-04/2/271).

В.Т. Лескова,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 6, март 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Документ и комментарий к нему опубликованы в "НА" N 6, 2007.