Вопрос: Индивидуальный предприниматель, являющийся плательщиком единого налога в связи с применением УСНО (объект налогообложения - доходы минус расходы), приобрел в собственность (в марте 2008 года) земельный участок. Может ли он признать в налоговых расходах затраты, связанные с покупкой земли? Как оформить данную хозяйственную операцию в учете? ("Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2008 г.)

Индивидуальный предприниматель, являющийся плательщиком единого налога в связи с применением УСНО (объект налогообложения - доходы минус расходы), приобрел в собственность (в марте 2008 года) земельный участок. Может ли он признать в налоговых расходах затраты, связанные с покупкой земли? Как оформить данную хозяйственную операцию в учете?

В силу пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, могут признать расходы на приобретение основных средств, в состав которых входят объекты, признаваемые амортизируемым имуществом*(1) в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). С учетом того, что земельные участки не относятся к таковому (п. 2 ст. 256 НК РФ), их стоимость не принимается в налоговые расходы при расчете единого налога. Такое мнение, в частности, высказано финансовым ведомством в Письме от 31.01.2008 N 03-11-04/3/36.

В то же время налогооблагаемую базу при покупке земельного участка могут уменьшить следующие расходы (см., например, Письмо Минфина России от 18.04.2006 N 03-11-04/2/84):

- плата за документы кадастрового и технического учета, в том числе об установлении права и о межевании (пп. 29 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

К сведению: в соответствии с п. 1 ст. 37 ЗК РФ продавать и покупать земельные участки можно только тогда, когда они прошли государственный кадастровый учет. Порядок проведения государственного кадастрового учета земельных участков установлен ст. 19 Федерального закона от 02.01.2000 N 28-ФЗ "О государственном земельном кадастре";

- пошлина за госрегистрацию прав на земельный участок (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

К сведению: согласно п. 1 ст. 164 ГК РФ сделки с землей и другим недвижимым имуществом подлежат государственной регистрации*(2) в случаях и в порядке, предусмотренных п. 1 ст. 131 ГК РФ и Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ. В силу п. 1 ст. 14 упомянутого закона проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав;

- плата за нотариальные услуги (пп. 14 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Не стоит также забывать, что собственники земельных участков, в силу гл. 31 НК РФ, уплачивают земельный налог, сумма которого может быть учтена при расчете единого налога в связи с применением УСНО (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

К сведению: известно, что земля стоит достаточно дорого, поэтому у "упрощенцев" может возникнуть вопрос: не потеряют ли они право на применение упрощенного режима налогообложения при приобретении такого имущества? (Напомним, согласно пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ налогоплательщики, у которых остаточная стоимость ОС и НМА превышает 100 млн. руб., не вправе применять УСНО с начала квартала (п. 4 ст. 346.13 НК РФ), в котором остаточная стоимость ОС превысила данный лимит.) Однако причин для беспокойства у налогоплательщика быть не должно - речь в данном случае идет об ОС, признаваемых амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ. Как уже было отмечено, земельные участки таковым не являются (хоть какой-то положительный момент есть в этом вопросе!).

Оформление данной хозяйственной операции в учете рассмотрим на конкретном примере.

Пример.

ИП "Лодыгин и К", применяющий УСНО (объект налогообложения - доходы минус расходы), заключил (12.03.2008) договор купли-продажи земельного участка стоимостью 1 800 000 руб. Акт приема-передачи объекта был подписан 15.03.2008. В этот же день с расчетного счета предпринимателя были перечислены денежные средства продавцу участка, а также оплачены услуги специализированной организации за изготовление документов кадастрового учета (10 000 руб.) и услуги нотариуса (5 000 руб.).

За регистрацию права собственности на недвижимое имущество 22.03.2008 была перечислена госпошлина в размере 7 500 руб.*(3) Свидетельство о государственной регистрации права собственности на земельный участок получено 18.04.2008.

Книгу учета доходов и расходов ИП "Лодыгин и К" заполнит следующим образом:

N п/п	Дата и номер первичного доку- мента	Содержание операции	Доходы, учитыва- емые при исчисле- нии на- логовой базы	Расходы, учитывае- мые при исчисле- нии нало- говой ба- зы
1	2	3	4	5
...	...	...	...	...
101	Платежное поручение N 51 от 17.03.2008	Оплачены нотариальные услуги	-	5 000
102	Платежное поручение N 52 от 17.03.2008	Оплачены услуги специализированной органи- зации по изготовлению документов кадас- трового учета	-	10 000
105	Платежное поручение N 58 от 22.03.2008	Перечислена госпошлина за регистрацию права собственности	-	7 500

Как уже было отмечено, земельный участок не является амортизируемым имуществом, поэтому его стоимость учесть в расходах при исчислении единого налога в связи с применением УСНО нельзя.

Н.Н. Луговая,

эксперт журнала "Актуальные вопросы бухгалтерского

учета и налогообложения"

1 марта 2008 г.

"Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Напомним, что данное правило действует с января 2006 года, когда вступили в силу изменения, внесенные в Налоговый кодекс Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ.

*(2) За нарушение порядка государственной регистрации ст. 19.21 КоАП РФ предусмотрены санкции: на граждан может быть наложен штраф в размере от 1 500 до 2 000 руб., на должностных лиц - от 3 000 до 4 000 руб., на юридических лиц - от 30 000 до 40 000 руб.

*(3) Подпункт 20 п. 1 ст. 333.33 НК РФ.