Вопрос: Предприниматель, применяющий УСНО (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), приобретает на аукционе право на заключение договора купли-продажи лесных насаждений, расположенных на землях государственной собственности. Может ли он включить в расходы при исчислении единого налога сумму задатка, внесенного за участие в аукционе, и сумму оплаты права на заключение данного договора купли-продажи? ("Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2008 г.)

Предприниматель, применяющий УСНО (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), приобретает на аукционе право на заключение договора купли-продажи лесных насаждений, расположенных на землях государственной собственности. Может ли он включить в расходы при исчислении единого налога сумму задатка, внесенного за участие в аукционе, и сумму оплаты права на заключение данного договора купли-продажи?

Условия и порядок заключения договора купли-продажи лесных насаждений, по результатам аукциона по продаже права на заключение такого договора определены положениями ст. 75-78 Лесного кодекса РФ.

Согласно гражданскому законодательству при заключении договора с лицом, выигравшим торги, сумма внесенного им задатка засчитывается в счет исполнения обязательств по заключенному договору (п. 4 ст. 448 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшает полученные доходы на величину расходов, перечень которых является закрытым.

Так как оплата права на заключение договора купли-продажи лесных насаждений, в которую включается задаток, внесенный за участие в аукционе, не предусмотрена ст. 346.16 НК РФ, данные платежи не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с УСНО. Аналогичная точка зрения высказана финансовым ведомством в Письме от 04.12.2007 N 03-11-05/317.

Н.Н. Луговая,

эксперт журнала "Актуальные вопросы бухгалтерского

учета и налогообложения"

1 марта 2008 г.

"Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2008 г.