Вопрос: Вправе ли организация, находящаяся на "упрощенке" с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", учитывать для целей налогообложения расходы в виде надбавок за работу вахтовым методом, размер которых установлен коллективным и трудовыми договорами с конкретными работниками? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2008 г.)

Вправе ли организация, находящаяся на "упрощенке" с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", учитывать для целей налогообложения расходы в виде надбавок за работу вахтовым методом, размер которых установлен коллективным и трудовыми договорами с конкретными работниками?

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, находящиеся на УСНО и избравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при исчислении единого налога уменьшают полученные доходы на расходы на оплату труда. Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы на оплату труда налогоплательщики-"упрощенцы" должны принимать в порядке, установленном при исчислении налога на прибыль в ст. 255 НК РФ.

На основании ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Кроме того, в соответствии с п. 17 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям.

В статье 129 ТК РФ определено, что заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Согласно ст. 297 ТК РФ вахтовый метод представляет собой особую форму осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено их ежедневное возвращение к месту постоянного проживания.

Вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы от места постоянного проживания работников или места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями, а также в целях осуществления иной производственной деятельности.

При этом в соответствии со ст. 302 ТК РФ работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы.

Работникам работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором.

Следовательно, если трудовым и (или) коллективным договором установлена выплата надбавки за вахтовый метод работы для работников, выполняющих работы вахтовым методом, за каждый день пребывания в местах производства работ в период вахты взамен суточных, то в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16, п. 25 ст. 255 НК РФ такие расходы могут относиться к расходам на оплату труда.

Ю.Г. Кувшинов,

главный редактор журнала "Упрощенная система

налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 марта 2008 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2008 г.