Вопрос: Учитываются ли в целях исчисления единого налога, выплачиваемого в связи с применением УСНО, расходы в виде стоимости бесплатно предоставляемого в соответствии с трудовыми договорами питания (обеды) сотрудникам организации? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2008 г.)

Учитываются ли в целях исчисления единого налога, выплачиваемого в связи с применением УСНО, расходы в виде стоимости бесплатно предоставляемого в соответствии с трудовыми договорами питания (обеды) сотрудникам организации?

На основании пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, находящиеся на УСНО и избравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при исчислении единого налога уменьшают полученные доходы на расходы на оплату труда. Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы на оплату труда налогоплательщики-"упрощенцы" должны принимать в порядке, установленном при исчислении налога на прибыль в ст. 252 и 255 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами, учитываемыми в целях налогообложения прибыли, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников и предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

На основании п. 4 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относится, в частности, стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством РФ порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг).

При этом в п. 25 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами).

Таким образом, стоимость бесплатно предоставляемых обедов может быть учтена при определении налоговой базы при исчислении единого налога в составе расходов на оплату труда при условии, что такое питание предусмотрено в трудовом и (или) коллективном договоре.

Документальным основанием для признания таких расходов являются трудовые договоры с работниками, в которых предусмотрена обязанность организации по обеспечению бесплатными обедами, договор с организацией общественного питания, акт приемки оказанных услуг.

Ю.Г. Кувшинов,

главный редактор журнала "Упрощенная система

налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 марта 2008 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2008 г.