Вопрос: Организация, находящаяся на УСНО, приняла в штат по срочному трудовому договору иногороднего студента для прохождения практики. Организация за каждый день выплачивает ему полевое довольствие, компенсирует данному студенту расходы, связанные с авиаперелетом, проживанием в гостинице, а также выплачивает надбавку в размере 500 руб. за каждый день прохождения практики. Облагаются ли такие выплаты страховыми взносами на ОПС? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2008 г.)

Организация, находящаяся на УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", приняла в штат по срочному трудовому договору иногороднего студента для прохождения производственной практики. Организация за каждый день выплачивает ему полевое довольствие в пределах сумм, установленных Положением о выплате полевого довольствия работникам геолого-разведочных и топографо-геодезических предприятий, организаций и учреждений РФ, занятым на геолого-разведочных и топографо-геодезических работах, утвержденным Постановлением Минтруда РФ от 15.07.1994 N 56 (далее - Положение N 56), компенсирует данному студенту расходы, связанные с авиаперелетом, проживанием в гостинице, а также выплачивает надбавку в размере 500 руб. за каждый день прохождения практики. Облагаются ли такие выплаты страховыми взносами на ОПС?

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ) организации, производящие выплаты физическим лицам, признаются страхователями по обязательному пенсионному страхованию.

Пунктом 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ предусмотрено, что объектом обложения и базой для начисления взносов на обязательное пенсионное страхование являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) независимо от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе оплата коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, перечисленных в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

На основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН все виды утвержденных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Статьей 164 ТК РФ определено, что компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

Согласно ст. 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также сотрудникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:

- расходы на проезд;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);

- иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

В соответствии со ст. 5 ТК РФ трудовые отношения регулируются в числе прочих нормативных правовых актов федеральными законами, постановлениями Правительства РФ, а также нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти. Таким образом, расходы организации, связанные с авиаперелетом работника к месту прохождения практики и обратно, с его проживанием, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не облагаются ЕСН, а следовательно, и страховыми взносами на ОПС.

Нормы компенсационных выплат в виде полевого довольствия при выполнении геолого-разведочных и топографо-геодезических работ в полевых условиях установлены Положением N 56. При этом фактическая сумма полевого довольствия, выплачиваемая работнику, может превышать нормы, установленные Положением N 56, и в соответствии со ст. 168.1 ТК РФ определяется коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Следовательно, сумма компенсации в виде полевого довольствия в пределах норм, утвержденных Положением N 56, не облагается ЕСН и страховыми взносами на ОПС.

Полевое довольствие, размер которого превышает установленные нормы, подлежит обложению в общем порядке.

Таким образом, надбавка в размере 500 руб., которая выплачивается организацией в пользу работника за каждый день нахождения его на месте прохождения практики, облагается страховыми взносами на ОПС в общеустановленном порядке.

Ю.Г. Кувшинов,

главный редактор журнала "Упрощенная система

налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 марта 2008 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2008 г.